Daňové definice. Daňový slovník - N. Zásady budování daňového systému

daně— povinné, bezúplatné, nevratné platby vybírané pravidelně, vybírané oprávněnými státními institucemi za účelem uspokojování potřeb státu na finanční prostředky.

Obecná charakteristika ruského daňového systému

Daňový systém- jedná se o soubor daní a poplatků vybíraných od plátců způsobem a za podmínek stanovených.

Potřeba daňového systému vyplývá z funkčních úkolů státu. Historické rysy vývoje státnosti předurčují každou novou etapu ve vývoji daňového systému. Takže struktura a organizace daňového systému země charakterizují úroveň jeho stát a vývoj ekonomiky.

Principy budování daňového systému

Jsou definovány zásady pro budování daňového systému v Ruské federaci. V Rusku působí třístupňový daňový systém, sestávající z , a , což odpovídá světové zkušenosti spolkových zemí.

K dnešnímu dni je hlavním legislativním aktem o daních Daňový řád Ruské federace, skládající se ze dvou částí (obecné a speciální), upravujících jak obecné principy budování daňové soustavy, tak vztah státu a poplatníků u konkrétních druhů daní. První část daňového řádu nabyla účinnosti 1. ledna 1999, druhá o dva roky později.

Principy zdanění

Účinnost daňového systému je zajištěna dodržováním určitých kritérií, požadavků a zásad zdanění. Jádrem konstrukce většiny existujících daňových systémů jsou myšlenky formulované v jeho díle „Studie o podstatě a příčinách bohatství národů“ (1776) ve formě čtyři základní principy zdanění:

• princip spravedlnosti, který předpokládá univerzálnost zdanění a jednotné rozdělení daně mezi občany v poměru k jejich příjmům;
• princip jistoty, které spočívá v tom, že částka, způsob a doba úhrady musí být poplatníkovi přesně a předem známa;
• princip pohodlí— daň musí být vybírána v takové době a způsobem, který plátci poskytuje co největší pohodlí;
• ekonomický princip, což znamená snížení nákladů na vybírání daní.

• Každá osoba musí platit zákonem stanovené daně a poplatky. Legislativa v oblasti daní a poplatků vychází z uznání univerzálnosti a rovnosti zdanění. Při stanovení daní se přihlíží ke skutečné schopnosti poplatníka daň platit.
• Daně a poplatky nesmí být diskriminační a nesmí být uplatňovány odlišně na základě sociálních, rasových, národnostních, náboženských nebo jiných podobných kritérií.
• Není dovoleno stanovovat diferencované sazby daní a poplatků, daňové pobídky v závislosti na formě vlastnictví, občanství fyzických osob nebo místě původu kapitálu.
• Daně a poplatky musí mít ekonomický základ a nemohou být svévolné.
• Není dovoleno stanovovat daně a poplatky, které narušují jednotný ekonomický prostor Ruské federace a zejména přímo či nepřímo omezují volný pohyb zboží (prací, služeb) nebo finančních prostředků na území Ruské federace, popř. jinak omezovat nebo vytvářet překážky hospodářské činnosti, která není zákonem zakázána jednotlivcům a organizacím.
• Nikdo nesmí být povinen platit daně a poplatky, jakož i jiné příspěvky a platby, které mají znaky daní a poplatků zákonem stanovené, jím neupravené nebo stanovené jiným způsobem, než stanoví zákoník.
• Při stanovování daní musí být stanoveny všechny prvky zdanění. Právní zákony o daních a poplatcích 14 by měly být formulovány tak, aby každý přesně věděl, jaké daně (poplatky), kdy a v jakém pořadí musí platit.
• Veškeré neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti legislativních aktů o daních a poplatcích budou vykládány ve prospěch poplatníka (plátce poplatků).

• Zůstatek . Z tohoto kritéria kvality daňové soustavy vyplývá, že daňová politika státu by měla zajistit tvorbu příjmů rozpočtové soustavy Ruské federace nezbytných k financování výdajů státu na realizaci jeho funkcí;
• efektivnosti a růstu produkce. Probíhající daňová politika by měla podporovat udržitelný rozvoj ekonomiky, prioritních odvětví a činností, jednotlivých území;
• cenovou stabilitu. Současná daňová politika by měla zajistit optimální poměr přímých a nepřímých daní za účelem dosažení cenové stability a zamezení působení inflačních očekávání;
• účinnost sociální politiky, zajištěná dodržováním zásady univerzality a jednotnosti zdanění občanů;
• Úplnost a včasnost placení daně lze zajistit zlepšením informovanosti daňových poplatníků o splatných daních, pravidlech pro jejich výpočet a platebních lhůtách.

• obecné snížení daňové zátěže pro výrobce, včetně snížení sazeb u určitých druhů daní, posílení role cílených daňových pobídek;
• odstranění rozporů v současné právní úpravě upravující daňové vztahy, její zjednodušení;
• postupný přesun daňové zátěže z podniků na nájem z využívání přírodních zdrojů;
• zvýšení podílu přímých daní při současném snížení podílu nepřímých daní na celkových příjmech do rozpočtové soustavy Ruské federace;
• rozvoj daňového federalismu s přihlédnutím k fiskálním zájmům krajů a obcí, zvyšování podílu vlastních příjmů na příjmové části jejich rozpočtů;
• zdokonalování a důsledné dodržování organizačních zásad budování daňového systému a také zásad zdanění;
• zvýšená politická odpovědnost, která by měla spočívat v provádění takové daňové politiky, která by závisela na objektivních ekonomických podmínkách;
• pružná reakce daňového systému na změny ekonomické situace;
• posílení daňové disciplíny a daňové kultury daňových poplatníků;
• vyrovnání podmínek zdanění snížením a zefektivněním daňových pobídek;
• zlepšení systému daňové kontroly a odpovědnosti za páchání daňových deliktů.

Kritéria pro hodnocení daňových systémů

Daňový systém země je složitý mechanismus skládající se z velkého množství různých daní. Jak již bylo zmíněno, tyto daně jsou zaměřeny na doplňování státního rozpočtu nebo ovlivňování chování ekonomických subjektů. Tyto cíle jsou často v rozporu.

Například pro vyplácení dávek nejchudším vrstvám obyvatelstva může mít stát zájem na zvýšení daňových příjmů, nicméně pokud bude zavedena regresivní daň, pak břemeno této daně dopadne na stejné chudé.

Složitost daňového systému vzniká právě kvůli touze rozložit daňové zatížení mezi různé skupiny daňových poplatníků. založené na principech spravedlnosti a efektivity. Plně kombinovat tyto principy nelze – vždy musíte částečně obětovat efektivitu ve prospěch spravedlnosti, nebo naopak.

Protože některé nedokonalosti v daňovém systému jsou v zásadě nevyhnutelné, je nutné definovat kritéria, na základě kterých bude daňový systém hodnocen.

Kritéria pro hodnocení daňových systémů:

1. Rovnost povinností. Toto kritérium vychází z uznávaného chápání spravedlnosti ve společnosti. Právo státu na donucení (nucené vybírání daní) by mělo platit stejně pro všechny občany. Protože se lidé nacházejí v různých ekonomických situacích, je třeba je seskupit do více homogenních skupin. Diferenciace by se měla provádět podle jasných kritérií souvisejících s výsledky jednání jednotlivců, a nikoli podle jejich vrozených vlastností. Rovnost povinností je posuzována vertikálně i horizontálně.

• Vertikální rovnost znamená, že jednotlivci z různých skupin mají různé požadavky. Například lidé s nízkými příjmy platí nižší daně.
• Horizontální rovnost předpokládá, že lidé ve stejném postavení plní stejné povinnosti (tj. nedochází k diskriminaci na základě rasy, pohlaví, náboženství, ze stejného příjmu se platí stejná daň).

2. Ekonomická neutralita odráží efektivitu daňového systému. Toto kritérium hodnotí dopad daní na tržní chování spotřebitelů a výrobců a také na efektivitu alokace vzácných zdrojů.

Jak je uvedeno výše, většina daní ovlivňuje motivaci ekonomických subjektů a nutí je činit rozhodnutí, která se liší od těch, která byla učiněna bez této daně. Takové daně se nazývají zkreslující. Daň, která tento účinek nemá, je nezkreslující (například jednorázová daň z hlavy). V ideálním případě by daňový systém měl sestávat z nezkreslujících daní, ale takový systém nesplňuje jiná kritéria.

3. Organizační(nebo administrativní) jednoduchost spojené s náklady na výběr daní. Náklady na výběr daní zahrnují náklady na údržbu daňového systému, čas a peníze vynaložené plátci spojené se stanovením dlužných částek daně, jejich převodem do rozpočtu a dokladováním správnosti odvodu daně, náklady na poradenství atd.

Čím jednodušší je vybudovaný systém, tím nižší jsou náklady na jeho provoz.

4. Daňová flexibilita znamená schopnost systému adekvátně reagovat na změny makroekonomické situace, především na měnící se fáze hospodářského cyklu.

Příkladem flexibilní daně by mohla být daň z příjmu, která vyhlazuje hospodářský cyklus a působí jako vestavěný stabilizátor. Ve fázi vzestupu tato daň brzdí podnikatelskou aktivitu, protože ke zvýšení daňové zátěže dochází rychleji než k růstu zisků. Naopak ve fázi recese se daňové zatížení snižuje rychleji než zisky, což podněcuje podnikatele ke zvýšení aktivity.

5. Průhlednost- znamená možnost kontroly daňového systému velkou částí daňových poplatníků. Lidé by měli mít jasno v tom, jaké daně platí, v jaké sazbě, jak probíhá platba atd. Z tohoto hlediska nepřímé (kupující v obchodě nemůže vyměřit DPH, clo apod. v ceně zboží), neoznačené (jelikož není známo, k jakým účelům budou použity), organizační a složité daně nejsou transparentní.

Principy zdanění v Ruské federaci

Vzhledem k existující rozmanitosti daní v Ruské federaci bylo nutné je klasifikovat. Přiřazení té či oné daně určitému typu nám umožňuje jasněji pochopit její podstatu a obsah. V teorii zdanění se pro klasifikaci daní používají různá kritéria.

Uzavřený seznam regionálních a místních daní slouží daňovému poplatníkovi jako záruka proti pokusům místních úřadů doplnit příjmy příslušných rozpočtů zavedením dodatečných příspěvků.

Daňový řád dále stanoví a určuje postup při stanovení těchto daní, jakož i postup při zavádění a uplatňování těchto zvláštních daňových režimů. Zvláštní daňové režimy mohou stanovit výjimku z povinnosti platit některé federální, regionální a místní daně uvedené v článcích 13-15 daňového řádu.

V souladu s článkem 18 daňového řádu mezi zvláštní daňové režimy patří:

• daňový systém pro zemědělské výrobce (jednotná zemědělská daň);
• daňový systém ve formě jednotné daně z imputovaných příjmů za určité druhy činností;
• zdanění při provádění dohod o sdílení výroby.

Daňový federalismus

Klasifikace daní podle příslušnosti k úrovním vlády a moci v souvislosti s federálním uspořádáním Ruské federace implikuje zavedení konceptu daňového federalismu - legislativní nastolení rovnoprávných vztahů mezi federálním centrem a subjekty Federace v r. tvorba rozpočtových příjmů na všech úrovních, dosahovaná optimální kombinací jejich daňového potenciálu, prováděná finančně -ekonomické, sociální funkce a existující společensky potřebné potřeby.

Daňový federalismus- jedná se o vymezení a rozdělení daní mezi úrovněmi rozpočtového systému země, tj. jde o soubor vztahů v daňové sféře mezi Ruskou federací a jejími subjekty, samosprávami, které jsou z důvodu potřeby výkonu pravomocí zakotvené v ústavě.

Hlavním cílem daňového federalismu je zajistit jednotu státu a stabilitu jeho socioekonomického rozvoje založeného na uspokojování potřeb finančních prostředků všech úrovní státní správy přerozdělováním části HDP mezi články rozpočtové soustavy.

• Závislost daňových příjmů na výsledcích činnosti vlády a správy. To znamená, že regionální a místní úřady jsou pověřeny funkcí výkonu kontroly příjmu daní.
• Míra mobility základu daně. Práce a kapitál v peněžní formě mají vysoký stupeň mobility, zatímco majetek a přírodní zdroje mají nižší stupeň; proto jsou daně z práce a kapitálu převážně přiděleny federálnímu rozpočtu a daně z majetku a přírodních zdrojů - na regionální a regionální úrovni. místní úrovně.
• Ekonomická efektivnost určitých typů předmětů zdanění. Náklady na výběr daní nemohou překročit částku vybraných daní.
• Regulace procesů na makroekonomické úrovni. To znamená, že hlavní daně jsou přiděleny do federálního rozpočtu, jehož prostřednictvím je reprodukční proces regulován na úrovni celé země.

Existuje několik přístupů k řešení problému daňového federalismu:

• Kumulativní- kombinace sazeb každé úrovně vlády v jedné daňové sazbě. Krajské a místní úřady mají právo vybírat vedle obecných federálních daní i stejnojmenné daně, jejichž výše je stanovena horní hranicí. Federální sazba je přitom v celé zemi stejná, přičemž regionální a místní sazby jsou stanoveny v rámci limitu (například daň z příjmu: na federální úrovni - 2 %, na regionální úrovni - až 18 % , ale ne nižší než 13,5 %).
• Normativní- Jsou stanoveny standardy, tj. procenta, v rámci kterých se daňové příjmy rozdělují mezi úrovně rozpočtového systému (ne nižší než stanovené procento).
• Distribuční- soustředění daňových příjmů zpočátku na jeden účet a následně jejich přerozdělení mezi články rozpočtové soustavy.
• Pevný— vymezení a konsolidace příslušných daní mezi různými úrovněmi vlády v souladu se zásadami daňového federalismu. Způsoby diferenciace a rozdělení daní jsou různé.

Podle předmětu zdanění se daně dělí na:

• daně z příjmu;
• majetkové daně;
• spotřební daně;
• kapitálové daně.

Podle subjektu-poplatníka lze rozlišit tyto druhy daní:

• daně od fyzických osob (daň z příjmu fyzických osob, daň z majetku fyzických osob atd.);
• korporátní daně (daň z příjmu právnických osob, daň z přidané hodnoty atd.).

• podle způsobu platby;
• podle způsobu odběru;
• na ekonomickém základě.

Na základě prvního znaku přímé daně zahrnují daně, které do rozpočtu platí skuteční poplatníci, a nepřímé daně platí do rozpočtu třetí strany a přenášejí je na konečné spotřebitele zboží, prací, služeb. Na základě druhého znaku zahrnují přímé daně daně vybírané na mzdových listech, katastrech; a nepřímé daně – daně vybírané podle tarifů. V souladu s ekonomickým rysem zahrnují přímé daně daně uvalené na výrobu (důchod, majetek) a nepřímé daně jsou daně uvalené na spotřebu (náklady, užívání majetku). Mezi přímé daně patří majetková daň, daň z příjmu fyzických osob, daň z příjmu právnických osob a nepřímé daně - daň z přidané hodnoty, spotřební daně.

daňový limit- jedná se o mezní úroveň zdanění, jejíž překročení vede k poklesu daňových příjmů a při které je pro plátce a státní pokladnu dosaženo optimálního podílu hrubého domácího produktu přerozdělovaného prostřednictvím rozpočtové soustavy. Daňový limit je vyjádřen v principu proporcionality. Princip proporcionality názorně ilustruje Lafferova křivka. Křivka ukazuje, že když daňová sazba stoupne k daňové hranici, daňové příjmy rozpočtu rostou.

Při překročení úrovně daňového limitu však odvod daně vede k tomu, že poplatníkovi nezbývá prakticky žádný čistý příjem. Ekonomická aktivita začíná klesat a daňové úniky se rozšiřují. Dochází k umělému podhodnocování daňového základu, přesouvání hrubého domácího produktu do sféry stínové ekonomiky a v důsledku toho ke snižování daňových příjmů rozpočtu.

Při zjišťování vlivu daní na ekonomický růst je nutné zohlednit vztah mezi mírou zdanění a výší daňových příjmů do rozpočtu. Pro charakterizaci změn daňových příjmů pod vlivem určujících ekonomických faktorů (hrubý domácí produkt, příjem domácností, úroveň maloobchodních cen atd.) využívá makroekonomie koeficient daňové elasticity.

• E— koeficient pružnosti;
• X- počáteční úroveň daňových příjmů (všechny, skupina daní nebo samostatná daň);
• x1- zvýšení daňových příjmů (všech, skupina daní nebo samostatná daň);
• Y- počáteční úroveň určujícího faktoru (např. HDP atd.);
• Y 1— růst analyzovaného faktoru.

Koeficient elasticity daní ukazuje, jak moc se daňové příjmy změní, když se určující faktor změní o 1 %. Pokud je roven jedné, pak podíl daňových příjmů státu zůstává stabilní. Pokud je koeficient větší než jedna, pak daňové příjmy rostou rychleji než HDP a podíl daňových příjmů na HDP se zvyšuje. Když je koeficient menší než jedna, podíl daňových příjmů na HDP klesá.

Základní pojmy zdanění

Podle Čl. 17 daňového řádu Ruska se daň považuje za stanovenou, pouze pokud jsou stanoveni daňoví poplatníci a následující prvky zdanění:

• předmět zdanění (článek 38 daňového řádu Ruské federace);
• daňový základ (článek 53 daňového řádu Ruské federace);
• zdaňovací období (článek 55 daňového řádu Ruské federace);
• daňová sazba (článek 53 daňového řádu Ruské federace);
• postup pro výpočet daně (článek 52 daňového řádu Ruské federace);
• postup a podmínky placení daně (článek 57 daňového řádu Ruské federace).

Daňoví poplatníci- organizace a fyzické osoby, které jsou v souladu s daňovým řádem povinny platit daně.

Práva daňových poplatníků(článek 21 daňového řádu Ruské federace). Daňoví poplatníci mají právo:

• požívat daňových výhod z důvodů a způsobem stanoveným právními předpisy o daních a poplatcích;
• poskytnout finančním úřadům doklady potvrzující nárok na daňové zvýhodnění;
• seznámit se s úkony kontrol prováděných finančními úřady;
• poskytovat finančním úřadům vysvětlení k výpočtu a placení daní z úkonů kontroly;
• odvolat se proti rozhodnutí finančních úřadů a postupu jejich úředníků stanoveným postupem;
• jiná práva.

Povinnosti daňových poplatníků(článek 23 daňového řádu Ruské federace). Povinnosti poplatníka vznikají za existence předmětu (předmětu) zdanění az důvodů stanovených legislativními zákony. Poplatníci jsou v souladu s daňovými zákony povinni:

• platit zákonem stanovené daně;
• vést účetní záznamy;
• vypracovávat zprávy o finanční a hospodářské činnosti a zajišťovat jejich bezpečnost po dobu tří let;
• poskytovat finančním úřadům podklady a informace potřebné pro výpočet a placení daní;
• provádět opravy účetní závěrky ve výši částky skrytých nebo podhodnocených příjmů (zisku) odhalených kontrolami finančních úřadů;
• plnit požadavky správce daně na odstranění zjištěných porušení daňových předpisů;
• oznámit ukončení své činnosti, insolvenci (konkurs), likvidaci nebo reorganizaci - nejpozději do tří dnů ode dne takového rozhodnutí;
• upozornit na změnu jejich umístění nejpozději do 10 dnů ode dne takového rozhodnutí;
• plnit jiné povinnosti.

Daňový agent- osoba, která je v souladu s Kodexem odpovědná za výpočet, srážení daní od poplatníka a převod daní do příslušného rozpočtu (například daňový agent pro daň z příjmu fyzických osob - organizace zaměstnavatelů).

Předmět zdanění- prodej zboží (práce, služby), majetku, zisku, příjmu, nákladu nebo jiné okolnosti, která má nákladovou, množstevní nebo fyzickou charakteristiku, s jejíž přítomností právní předpisy o daních a poplatcích spojují poplatníka s povinností platit daň (článek 38 daňového řádu Ruské federace).

Základ daně- náklady, fyzické nebo jiné vlastnosti předmětu zdanění.

Zdaňovací období— kalendářní rok nebo jiné časové období (měsíc, čtvrtletí) ve vztahu k jednotlivým daním, po kterém se zjišťuje základ daně a vypočítává výše splatné daně.

Sazba daně— výše daňových poplatků na měrnou jednotku základu daně. Sazby daně mohou být stanoveny v absolutních částkách (pevné sazby) nebo v podílech na předmětu zdanění (úrokové sazby). Úrokové sazby se zase dělí na poměrné, regresivní a progresivní (navíc může být progrese buď jednoduchá - aplikována na celý objekt, nebo komplexní - zvýšená sazba je aplikována na část předmětu zdanění).

Postup výpočtu daně- v souladu s čl. 52 Ruské federace poplatník samostatně vypočítá výši daně splatné za zdaňovací období na základě základu daně, sazby daně a daňových výhod.

V případech stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích může být povinnost vypočítat výši daně přenesena na správce daně nebo daňového agenta. Je-li povinnost vypočítat výši daně přenesena na správce daně, zašle správce daně nejpozději 30 dnů přede dnem splatnosti daně poplatníkovi výzvu k dani. V daňovém výměru musí být uvedena výše splatné daně, výpočet základu daně a lhůta pro zaplacení daně. Daňový výměr lze předat vedoucímu organizace (jejímu zákonnému nebo zplnomocněnému zástupci) nebo fyzické osobě (jeho zákonnému nebo zmocněnému zástupci) osobně proti převzetí nebo jiným způsobem potvrzujícím skutečnost a datum jeho přijetí. V případě, že není možné doručit daňové oznámení uvedenými způsoby, bude toto oznámení zasláno doporučeně. Daňové oznámení se považuje za doručené po šesti dnech ode dne odeslání doporučeného dopisu.

Postup a podmínky placení daní- platba daně se provádí jednorázovou platbou celé částky daně nebo jiným zákonem stanoveným způsobem, v nebo . Konkrétní postup a lhůty pro placení daně jsou stanoveny v souladu s daňovým řádem pro každou daň. V případě nedodržení lhůty pro zaplacení daně zaplatí poplatník penále způsobem a za podmínek stanovených zákonem. Lhůty pro placení daní a poplatků jsou určeny kalendářním datem nebo uplynutím lhůty počítané v letech, čtvrtletích, měsících a dnech, jakož i uvedením události, která musí nastat nebo nastat, nebo úkonu, který musí bude provedeno. V případech, kdy výpočet základu daně provádí správce daně, vzniká povinnost zaplatit daň nejdříve dnem doručení výzvy k dani.

daňové pobídky v souladu s daňovým řádem se zvýhodnění uznávají jako výhody poskytované určitým kategoriím poplatníků a plátců poplatků stanovené právními předpisy o daních a poplatcích ve srovnání s jinými poplatníky nebo plátci poplatků, včetně možnosti neplatit daň nebo poplatek nebo je zaplatit v menší částce. Normy právní úpravy daní a poplatků, které určují důvody, postup a podmínky pro uplatnění výhod na daních a poplatcích, nemohou mít individuální povahu.

Federální daňová služba (Federální daňová služba Ruska ) je federální výkonný orgán vykonávající funkce kontroly a dohledu nad dodržováním právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích, nad správným výpočtem, úplností a včasností placení daní a poplatků do příslušného rozpočtu, a navíc v případy stanovené právními předpisy Ruské federace - za správnost výpočtu, úplnost a včasnost provádění dalších povinných plateb do příslušného rozpočtu, jakož i za výrobu a oběh tabákových výrobků a za dodržování měnových právních předpisů Ruské federace v působnosti daňových úřadů.

Federální daňová služba je oprávněnou federální výkonný orgán, který provádí státní registraci právnických osob, fyzických osob jako fyzických osob a rolnických (farmářských) podniků, jakož i pověřený federální výkonný orgán, který zajišťuje zastupování v konkursních věcech a v konkursních řízeních pohledávek na úhradu povinných platby a pohledávky Ruské federace z peněžních závazků.

FTS funguje přímo a prostřednictvím svých územních orgánů ve spolupráci s dalšími federálními výkonnými orgány, výkonnými orgány ustavujících subjektů Ruské federace, samosprávami a státními mimorozpočtovými fondy, veřejnými sdruženími a dalšími organizacemi.

Služba je autorizovaná federálně výkonný orgán, který provádí státní registraci právnických osob, fyzických osob jako fyzických osob a rolnických (farmářských) podniků, jakož i pověřený federální výkonný orgán, který zajišťuje předkládání pohledávek v konkursních věcech a v konkursních řízeních o zaplacení povinných plateb a pohledávky Ruské federace z finančních závazků. Federální daňová služba vykonává svou činnost ve spolupráci s dalšími federálními výkonnými orgány, výkonnými orgány ustavujících subjektů federace, samosprávami a státními mimorozpočtovými fondy, veřejnými sdruženími a dalšími organizacemi.

Federální daňová služba a její územní orgány tvoří jednotný centralizovaný systém daňových úřadů.

V čele Federální daňové služby stojí vedoucí jmenován a odvoláván vládou Ruské federace na návrh ministra financí Ruské federace. Za plnění úkolů svěřených službě je osobně odpovědný vedoucí Federální daňové služby (obr. 5).

Vedoucí Federální daňové služby má náměstky, které jmenuje a odvolává ministr financí Ruské federace na návrh vedoucího služby.

Hlavní úkoly Federální daňové služby:

Kontrola dodržování legislativy o daních a poplatcích, správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti placení daní, poplatků a jiných povinných plateb;

Rozvoj a realizace daňové politiky pro zajištění včasného příjmu daní a poplatků do rozpočtu;

Měnová kontrola v působnosti finančních úřadů;

Hlavním úkolem Tato služba má vykonávat kontrolu nad dodržováním právních předpisů o daních a poplatcích, správností jejich výpočtu, úplností a včasností provádění státních daní a jiných plateb do příslušných rozpočtů a mimorozpočtových fondů stanovených právními předpisy Ruské federace. , ustavující subjekty Ruské federace a místní samosprávy v jejich působnosti.

Federální daňová služba, která plní svůj hlavní úkol, plní následující funkce:

přímo provádí a organizuje práci státních daňových kontrol při kontrole dodržování právních předpisů o daních a jiných odvodech do rozpočtu;

provádí na ministerstvech a resortech, v podnicích, v institucích a organizacích na základě jakékoli formy vlastnictví a u občanů kontroly peněžních dokladů, účetních rejstříků, plánů, odhadů, přiznání a dalších dokladů souvisejících s výpočtem a platbou daní a jiných platby v rozpočtu;

organizuje práci státních daňových kontrol při účtování, oceňování a prodeji zabaveného majetku bez vlastníka, pokladů;

prostřednictvím úvěrových organizací provádí vracení nadměrně vybraných a odvedených daní a jiných povinných plateb do rozpočtu;

analyzuje výkaznictví, statistické údaje a výsledky kontrol na místě, připravuje na jejich základě návrhy na zpracování návodných a dalších dokumentů k aplikaci legislativních aktů o daních a jiných odvodech do rozpočtu a dalších funkcí.

Před zaplacením jakékoli daně si občan nebo podnikatel vypočítá odpovídající základ. Veškeré své jednání musí provádět v přísném souladu se zákonem.

Konkrétní sazba daně z příjmu se přitom může lišit od obecně stanovených 20 %, pokud zákon stanoví jiný než standardní postup účtování poplatků. Příkladem podniků, které mohou podléhat různým daňovým režimům, přestože působí v rámci společného systému, jsou komerční banky, pojišťovny, FNM a také obchodní organizace, které obchodují s cennými papíry.

Základní a neprovozní výnosy

Základ daně podle obecného systému účtování poplatků může záviset na tzv. neprovozních příjmech. Patří mezi ně tržby, které nesouvisejí s propuštěním zboží a jeho následným prodejem (nebo dalším prodejem), jakož i s poskytováním služeb.

Hlavním rysem těchto příjmů je, že daňoví poplatníci si o nich mohou sami vytvořit účetní pravidla. Kromě toho článek 250 daňového řádu Ruské federace obsahuje seznam příjmů, které lze při určování základu daně z příjmu ignorovat. V něm, stejně jako ve 249., je zase seznam zdrojů příjmů, které lze zařadit mezi ty, které tvoří neprovozní výnosy. Podle odborníků však není vyčerpávající.

Akruální základ

Existuje několik běžných přístupů, kdy se základ daně vypočítává z příjmů. Jednou z nich je akruální metoda. Hlavním kritériem ovlivňujícím tvorbu základu daně je v tomto případě zdaňovací období. Při akruální metodě jsou příjmy zaúčtovány v období, kdy jsou transakce uskutečněny - a to i v případě, že příjem peněžních prostředků (nebo naturálních cenností) na zúčtovací účty společnosti nebo do pokladny nebyl z jakéhokoli důvodu zajištěn.

Z hlediska daňového řádu Ruské federace, pokud jsou výnosy registrovány společností (práva vlastnit zboží jsou převedena na kupujícího nebo klienta), pak bez ohledu na to, zda byly finanční prostředky přijaty dne účtu společnosti či nikoli, podléhá zahrnutí do základu daně za zúčtovací období.

Jedním z možných kritérií pro zaznamenání skutečnosti převodu vlastnických práv může být podpis příslušných akceptačních certifikátů.

Pokud se bavíme o službách, pak výnosy z jejich poskytování jsou uznány jako časové rozlišení podle toho, že klient příslušné služby spotřebuje.

Základ na hotovostním základě

Jde o další přístup, kterým se zjišťuje, zda podnikatel vypočítává daň z příjmu, základ daně. Říká se tomu „hotovostní metoda“. Datum přijetí příjmu je v tomto případě fixní zpravidla poté, co peněžní prostředky od kupujícího nebo klienta přijdou na běžný účet společnosti nebo na pokladnu.

Hlavním rysem hotovostní metody je, že ji nemohou použít všechny organizace. Hlavním „požadavkem“ zde je, že příjem by neměl být v průměru vyšší než 1 milion rublů za čtvrtletí. Pokud je to více, pak se daňový poplatník zavazuje v souladu s normami daňového řádu Ruské federace vykazovat příjmy na akruální bázi.

A co zálohy? Mnoho firem prodává zboží a poskytuje služby s povinnou platbou předem. Jsou zálohy rovny příjmům, které by se měly stát nedílnou součástí základu pro výpočet daně z příjmu? V jednom z Informačních dopisů prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu se uvádí, že záloha na zboží nebo služby se považuje za příjem, pokud poplatník používá akruální metodu (nebo má-li právo ji pouze použít). Při hotovostním formátu účtování výnosů i přesto, že prostředky jsou již na účtu, nelze evidovat výnosy (které se pak stanou základem základu daně). Odborníci to vysvětlují tím, že na kupujícího či klienta ve skutečnosti ještě nedošlo k převodu vlastnických práv.

Základna a dokumenty

Na základě jakých dokumentů je příjem potvrzen. který tvoří základ pro výpočet základu daně? Mezi ně obvykle patří:

• primární dokumentace (včetně účetnictví);
• evidence související s daňovým účetnictvím;

Použití papírů prvního typu je upraveno federálním zákonem „o účetnictví“. V souladu s tímto právním aktem musí být všechny druhy obchodních transakcí ve společnosti doprovázeny podepisováním dokumentů souvisejících s tzv. „zprošťujícím typem“. Téměř všechny jsou obdařeny schopností vykonávat funkce „primárního“, na jehož základě je zase postaveno veškeré účetnictví.

Daňové účetní registry, jak je uvedeno v článku 314 daňového zákoníku Ruské federace, jsou dokumenty odrážející údaje, které jsou klasifikovány podle standardů uvedených v kapitole 25 zákoníku. Konkrétní podoby předmětných registrů, jakož i způsob zápisu údajů do nich, určuje poplatník samostatně.

Ztrátový faktor podle obecného daňového systému

Daňový řád umožňuje ruským plátcům poplatků snížit příslušný základ o výši ztrát vzniklých v předchozích účetních obdobích. Ale ne více než 30%. Zůstatek ztráty je však možné převést do následujících zdaňovacích období. Ale více než 10 v řadě. Nejdůležitější je mít doklady o tom, že ke ztrátám došlo za každé z jednotlivých období.

Pro využívání tohoto druhu výhod platí určitá omezení. Nelze zejména využít práva na započtení ztrát vzniklých při činnostech zdaňovaných v obecném režimu při přechodu na jednotný režim zemědělské daně a naopak.

Uvažujme příklady praktických výpočtů, kde se používá základ daně. Mezi oblasti, ve kterých jsou příslušné poplatky do pokladny vybírány nejaktivněji, patří prodej a nákup nemovitostí a podnikání. V prvním případě plátci pravidelně platí daň z nemovitosti, jejíž daňový základ se tvoří pod vlivem více faktorů najednou. Pokud jde o podnikání – nejčastěji podnikatelé řeší poplatky, které odrážejí zisky.

Pravidlo podobné tomu, se kterým jsme se právě setkali, platí i v jednom ze zjednodušených daňových režimů - kdy se základ daně tvoří na základě rozdílu mezi příjmy a výdaji a samotný poplatek je 15 % z výsledné částky.

Článek 391. Postup při stanovení základu daně

1. Základ daně se zjišťuje ve vztahu ke každému pozemku jako jeho katastrální hodnota zapsaná v Jednotném státním registru nemovitostí s uplatněním od 1. ledna roku, který je zdaňovacím obdobím, s přihlédnutím ke specifikům stanoveným tento článek.

U pozemku vzniklého ve zdaňovacím období se základ daně v tomto zdaňovacím období zjišťuje jako jeho katastrální hodnota ke dni zápisu údajů, které jsou podkladem pro stanovení katastrální hodnoty, do Sjednocené státní evidence nemovitostí. takový pozemek.

Základ daně z pozemku nacházejícího se na území více obcí (na území magistrátu a federálních měst Moskva, Petrohrad nebo Sevastopol) je stanoven pro každou obec (federální města Moskva, Petrohrad a Sevastopol) . Současně je základ daně ve vztahu k podílu pozemku nacházejícího se v hranicích příslušné obce (federální města Moskva, Petrohrad a Sevastopol) stanoven jako podíl na katastrální hodnotě celého pozemku. parcelu úměrnou stanovenému podílu pozemku parc.

Odstavce 4–7 pozbyly platnosti od 1. ledna 2019 – federální zákon ze dne 3. srpna 2018 N 334-FZ

1.1. Ke změnám katastrální hodnoty pozemku během zdaňovacího období se při stanovení základu daně v tomto a předchozích zdaňovacích obdobích nepřihlíží, pokud tento odstavec nestanoví jinak.

Ke změně katastrální hodnoty pozemku v důsledku změny kvalitativních a (nebo) kvantitativních charakteristik pozemku se přihlíží při stanovení základu daně ode dne zápisu do Sjednocené státní evidence nemovitostí. to je základ pro stanovení katastrální hodnoty.

V případě změny katastrální hodnoty pozemku z důvodu opravy technické chyby v údajích Jednotného státního registru nemovitostí o hodnotě katastrálního území, jakož i v případě snížení hodnoty katastru nemovitostí. katastrální hodnoty z důvodu opravy chyb provedených při stanovení katastrálního čísla, revize katastrálního území rozhodnutím komise pro řešení sporů o výsledcích stanovení katastrálního území nebo soudním rozhodnutím v případě nepřesnosti údajů použitých při stanovení katastrální hodnoty, údaje o změně katastrální hodnoty zapsané v jednotném státním registru nemovitostí se zohledňují při stanovení základu daně ode dne uplatnění informace o změně katastrální hodnoty pro daňové účely .

V případě změny katastrální hodnoty pozemku na základě zjištění jeho tržní hodnoty rozhodnutím komise pro projednávání sporů o výsledky stanovení katastrální hodnoty nebo rozhodnutím soudu informace o k.ú. hodnota zjištěná rozhodnutím uvedené komise nebo rozhodnutím soudu zapsaná do Jednotného státního registru nemovitostí se zohledňuje při stanovení základu daně ode dne zahájení uplatňování pro daňové účely katastrální hodnoty, která je předmětem spor.

2. Základ daně se zjišťuje samostatně u podílů na společném vlastnictví pozemku, u kterých jsou za poplatníky uznány různé osoby nebo jsou stanoveny různé sazby daně.

3. Poplatníci-organizace zjišťují základ daně samostatně na základě údajů z Jednotné státní evidence nemovitostí o každém pozemku, který vlastní na základě vlastnictví nebo práva trvalého (neomezeného) užívání.

Druhý odstavec pozbyl platnosti dnem 1.1.2015.

4. U poplatníků – fyzických osob je základ daně stanoven finančními úřady na základě informací, které finančním úřadům předají orgány, které provádějí státní katastrální úřad a státní zápis práv k nemovitým věcem.

5. Základ daně se sníží o hodnotu katastrální hodnoty 600 metrů čtverečních pozemků ve vlastnictví, trvalém (neomezeném) užívání nebo doživotní dědické držbě poplatníků patřících do jedné z následujících kategorií:

1) Hrdinové Sovětského svazu, Hrdinové Ruské federace, řádní držitelé Řádu slávy;

2) osoby se zdravotním postižením I. a II. skupiny postižení;

3) postižené od dětství, postižené děti;

4) veteráni a invalidní veteráni Velké vlastenecké války, stejně jako veteráni a invalidní bojovníci;

5) osoby oprávněné pobírat sociální podporu v souladu se zákonem Ruské federace „O sociální ochraně občanů vystavených radiaci v důsledku černobylské katastrofy“ (ve znění zákona Ruské federace ze dne 18. června 1992). N 3061-I), v souladu s federálním zákonem ze dne 26. listopadu 1998 N 175-FZ „O sociální ochraně občanů Ruské federace vystavených radiaci v důsledku havárie v roce 1957 ve výrobním sdružení Mayak a vypouštění radioaktivního odpadu do řeky Techa“ a v souladu s federálním zákonem ze dne 10. ledna 2002 N 2-FZ „O sociálních zárukách pro občany vystavené záření v důsledku jaderných testů na zkušebním místě Semipalatinsk“;

6) osoby, které se v rámci útvarů zvláštního rizika přímo podílely na zkouškách jaderných a termonukleárních zbraní, likvidaci havárií jaderných zařízení na zbraních a vojenských zařízeních;

7) jednotlivci, kteří onemocněli nebo utrpěli nemoc z ozáření nebo se stali invalidní v důsledku testů, cvičení a jiné práce související s jakýmkoli typem jaderných zařízení, včetně jaderných zbraní a vesmírných technologií;

8) důchodci pobírající důchody jmenovaní způsobem stanoveným právními předpisy o důchodech, jakož i osoby, které dosáhly věku 60 a 55 let (muži a ženy), kteří v souladu s právními předpisy Ruské federace, jsou vypláceny měsíční doživotní příspěvek;

9) fyzické osoby, které splňují podmínky nezbytné pro přiznání důchodu v souladu s právními předpisy Ruské federace platnými k 31. prosinci 2018;

10) jednotlivci, kteří mají tři nebo více nezletilých dětí.

6.1. Snížení základu daně podle tohoto článku (odpočet daně) se provádí u jednoho pozemku dle výběru poplatníka.

Oznámení o vybraném pozemku podléhajícím odpočtu daně podá plátce daně správci daně dle svého výběru nejpozději do 31. prosince roku, který je zdaňovacím obdobím, od kterého se odpočet daně na uvedený pozemek uplatňuje. spiknutí.

Odstavec pozbyl platnosti od 15. dubna 2019 – federální zákon ze dne 15. dubna 2019 N 63-FZ

Pokud poplatník oprávněný uplatnit odpočet daně nepodá oznámení o vybraném pozemku, přizná se odpočet daně za jeden pozemek s maximální vypočtenou výší daně.

Oznamovací formulář schvaluje federální výkonný orgán oprávněný kontrolovat a dohlížet na daně a poplatky.

7. Pokud při uplatnění odpočtu daně podle tohoto článku bude mít základ daně zápornou hodnotu, má se pro účely výpočtu daně za základ daně nula.

8. Do 1. ledna roku následujícího po roce schválení na územích Republiky Krym a federálního města Sevastopolu výsledků hromadného katastrálního ocenění pozemků se základ daně z pozemků nacházejících se na území tyto subjekty Ruské federace se stanoví na základě normativní ceny půdy stanovené k 1. lednu odpovídajícího zdaňovacího období výkonnými orgány Republiky Krym a federálním městem Sevastopol.