Davčne definicije. Davčni slovar - N. Načela izgradnje davčnega sistema

davki— redno pobrana obvezna, neodplačna nepovratna plačila, ki jih zbirajo pooblaščene državne institucije za zadovoljevanje potreb države po finančnih sredstvih.

Splošne značilnosti ruskega davčnega sistema

Davčni sistem- to je skupek davkov in pristojbin, ki se obračunavajo plačnikom na način in pod pogoji, ki so določeni.

Potreba po davčnem sistemu izhaja iz funkcionalnih nalog države. Zgodovinske značilnosti razvoja državnosti vnaprej določajo vsako novo stopnjo v razvoju davčnega sistema. Torej struktura in organizacijo davčnega sistema države označujejo njegovo raven stanje in ekonomski razvoj.

Načela izgradnje davčnega sistema

Načela za izgradnjo davčnega sistema v Ruski federaciji so opredeljena in. V Rusiji deluje tristopenjski davčni sistem, sestavljen iz , in , kar ustreza svetovnim izkušnjam zveznih držav.

Do danes je glavni zakonodajni akt o davkih Davčni zakonik Ruske federacije, ki je sestavljen iz dveh delov (splošnega in posebnega), ki ureja tako splošna načela izgradnje davčnega sistema kot razmerje med državo in davkoplačevalci za posamezne vrste davkov. Prvi del davčnega zakonika je začel veljati 1. januarja 1999, drugi dve leti pozneje.

Načela obdavčitve

Učinkovitost davčnega sistema se zagotavlja z upoštevanjem določenih meril, zahtev in načel obdavčitve. V središču konstrukcije večine obstoječih davčnih sistemov so ideje, oblikovane v njegovem delu "Študija o naravi in ​​vzrokih bogastva narodov" (1776) v obliki štiri osnovna načela obdavčitve:

• načelo pravičnosti, ki predpostavlja univerzalnost obdavčitve in enotno porazdelitev davka med državljane sorazmerno z njihovimi dohodki;
• načelo gotovosti, ki je v tem, da morajo biti znesek, način in čas plačila zavezancu natančno in vnaprej znani;
• načelo udobja— davek mora biti odmerjen ob času in na način, ki bo za plačnika kar najbolj ugoden;
• načelo ekonomičnosti, kar pomeni znižanje stroškov pobiranja davkov.

• Vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in pristojbinah temelji na priznavanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska zmožnost zavezanca za plačilo davka.
• Davki in pristojbine ne smejo biti diskriminatorni in se ne smejo uporabljati drugače na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih ali drugih podobnih meril.
• Ni dovoljeno določiti diferenciranih stopenj davkov in pristojbin, davčnih olajšav glede na obliko lastnine, državljanstvo posameznikov ali kraj izvora kapitala.
• Davki in pristojbine morajo imeti ekonomsko osnovo in ne smejo biti poljubni.
• Ni dovoljeno določiti davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije, ali drugače omejevati ali ustvarjati ovire za gospodarsko dejavnost posameznikov in organizacij, ki ni z zakonom prepovedana.
• Nihče ne more biti dolžan plačati davkov in pristojbin ter drugih prispevkov in plačil, ki imajo znake davkov in pristojbin, ki jih določa zakonik, jih ne določa ali določa drugače, kot jih določa zakonik.
• Pri ugotavljanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve. Zakonodajni akti o davkih in pristojbinah 14 morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke (pristojbine), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati.
• Vsi neodstranljivi dvomi, protislovja in nejasnosti zakonodajnih aktov o davkih in pristojbinah se razlagajo v korist davčnega zavezanca (plačnika pristojbin).

• ravnovesje . To merilo kakovosti davčnega sistema pomeni, da mora davčna politika, ki jo izvaja država, zagotoviti oblikovanje prihodkov proračunskega sistema Ruske federacije, potrebnih za financiranje stroškov države za izvajanje njenih funkcij;
• učinkovitost in rast proizvodnje. Tekoča davčna politika naj bi spodbujala trajnostni razvoj gospodarstva, prednostnih sektorjev in dejavnosti, posameznih območij;
• cenovna stabilnost. Sedanja davčna politika naj zagotovi optimalno razmerje med neposrednimi in posrednimi davki za doseganje cenovne stabilnosti in prepreči učinek inflacijskih pričakovanj;
• učinkovitost socialne politike, zagotovljena z upoštevanjem načela univerzalnosti in enotnosti obdavčitve državljanov;
• popolnost in pravočasnost plačila davka je mogoče zagotoviti z večjo ozaveščenostjo zavezancev o davkih, pravilih njihovega obračunavanja in rokih plačila.

• splošno zmanjšanje davčne obremenitve proizvajalcev, vključno z znižanjem stopenj za nekatere vrste davkov, povečanje vloge ciljno usmerjenih davčnih spodbud;
• odprava protislovij v veljavni zakonodaji, ki ureja davčna razmerja, njena poenostavitev;
• postopen prenos davčnega bremena s podjetij na najemnino od uporabe naravnih virov;
• povečanje deleža neposrednih davkov ob zmanjšanju deleža posrednih davkov v skupnih prihodkih proračunskega sistema Ruske federacije;
• razvoj davčnega federalizma ob upoštevanju fiskalnih interesov regij in občin, povečanje deleža lastnih prihodkov v prihodkovnem delu njihovih proračunov;
• izboljšanje in dosledno upoštevanje organizacijskih načel izgradnje davčnega sistema ter načel obdavčitve;
• povečana politična odgovornost, ki naj bi bila vodenje takšne davčne politike, ki bi bila odvisna od objektivnih gospodarskih razmer;
• fleksibilno odzivanje davčnega sistema na spremembe gospodarskih razmer;
• krepitev davčne discipline in davčne kulture zavezancev;
• izenačitev pogojev obdavčitve z zmanjšanjem in racionalizacijo davčnih spodbud;
• izboljšanje sistema davčnega nadzora in odgovornosti za storitve davčnih prekrškov.

Merila za vrednotenje davčnih sistemov

Davčni sistem države je zapleten mehanizem, sestavljen iz velikega števila različnih davkov. Kot že omenjeno, so ti davki namenjeni polnjenju državnega proračuna ali vplivanju na obnašanje gospodarskih subjektov. Pogosto so ti cilji med seboj v nasprotju.

Na primer, za plačilo dajatev najrevnejšim slojem prebivalstva je morda država zainteresirana za povečanje davčnih prihodkov, če pa se uvede regresivni davek, bo breme tega davka padlo na iste revne.

Kompleksnost davčnega sistema nastane prav zaradi želje po porazdelitvi davčnega bremena med različne skupine zavezancev. temelji na načelih pravičnosti in učinkovitosti. Nemogoče je v celoti združiti ta načela - vedno morate delno žrtvovati učinkovitost v korist pravičnosti ali obratno.

Ker so nekatere nepopolnosti v davčnem sistemu načeloma neizogibne, je treba opredeliti kriterije, na podlagi katerih se bo davčni sistem ocenjeval.

Merila za ocenjevanje davčnih sistemov:

1. Enakopravnost obveznosti. Ta kriterij temelji na sprejetem razumevanju pravičnosti v družbi. Pravica države do prisile (prisilnega pobiranja davkov) bi morala veljati enako za vse državljane. Ker so ljudje v različnih ekonomskih položajih, jih je treba združevati v bolj homogene skupine. Razlikovanje naj poteka po jasnih merilih, ki se nanašajo na rezultate delovanja posameznikov, ne pa na njihove prirojene lastnosti. Enakost obveznosti se obravnava vertikalno in horizontalno.

• Navpična enakost pomeni, da imajo posamezniki iz različnih skupin različne zahteve. Na primer, ljudje z nizkimi dohodki plačajo manj davka.
• Horizontalna enakost predpostavlja, da ljudje v enakem položaju izpolnjujejo enake obveznosti (tj. ni diskriminacije na podlagi rase, spola, vere; isti davek se plača na enak dohodek).

2. Ekonomska nevtralnost odraža učinkovitost davčnega sistema. S tem kriterijem se ocenjuje vpliv davkov na tržno obnašanje potrošnikov in proizvajalcev ter na učinkovitost alokacije redkih virov.

Kot je prikazano zgoraj, večina davkov vpliva na motivacijo gospodarskih subjektov in jih spodbuja k sprejemanju odločitev, ki se razlikujejo od tistih, ki so bile sprejete brez tega davka. Takšni davki se imenujejo izkrivljajoči. Davek, ki nima tega učinka, ne izkrivlja (na primer enkratni davek). V idealnem primeru bi moral davčni sistem sestavljati davki brez izkrivljanja, vendar tak sistem ne izpolnjuje drugih meril.

3. Organizacijski(ali upravni) preprostost povezanih s stroški pobiranja davkov. Stroški pobiranja davkov vključujejo stroške vzdrževanja davčnega sistema, porabo časa in denarja zavezancev za ugotavljanje zapadlih zneskov davka, njihovo nakazilo v proračun in dokumentiranje pravilnosti plačila davka, stroške svetovanja itd.

Enostavnejši kot je zgrajen sistem, nižji so stroški njegovega delovanja.

4. Davčna fleksibilnost pomeni sposobnost sistema, da se ustrezno odziva na spremembe v makroekonomskih razmerah, predvsem na spreminjajoče se faze poslovnega cikla.

Primer prožnega davka bi bil davek na dobiček, ki zgladi poslovni cikel in deluje kot vgrajeni stabilizator. V fazi vzpona ta davek zavira podjetniško aktivnost, saj se povečuje davčna obremenitev hitreje od rasti dobička. Nasprotno pa se v fazi recesije davčna obremenitev znižuje hitreje kot dobiček, kar podjetnike spodbuja k večji aktivnosti.

5. Preglednost- pomeni možnost nadzora davčnega sistema s strani večine davkoplačevalcev. Ljudem bi moralo biti jasno, katere davke plačujejo, po kakšni stopnji, kako poteka plačilo itd. S tega vidika so posredne (kupec v trgovini ne more odmeriti DDV, carine ipd., ki so vključeni v ceno blaga), neoznačene (ker se ne ve, v kakšne namene bodo uporabljene), organizacijske in kompleksni davki niso pregledni.

Načela obdavčitve v Ruski federaciji

Zaradi obstoječe raznolikosti davkov v Ruski federaciji jih je bilo treba razvrstiti. Pripisovanje tega ali onega davka določeni vrsti nam omogoča jasneje razumevanje njegovega bistva in vsebine. V teoriji obdavčenja se za razvrščanje davkov uporabljajo različni kriteriji.

Zaprt seznam regionalnih in lokalnih davkov služi davkoplačevalcu kot jamstvo pred poskusi lokalnih oblasti, da napolnijo prihodke zadevnih proračunov z uvedbo dodatnih prispevkov.

Davčni zakonik določa in določa tudi postopek za določitev takih davkov ter postopek za uvedbo in uporabo teh posebnih davčnih režimov. Posebni davčni režimi lahko predvidevajo oprostitev obveznosti plačila nekaterih zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, določenih v členih 13-15 davčnega zakonika.

V skladu s členom 18 davčnega zakonika posebni davčni režimi vključujejo:

• sistem obdavčitve kmetijskih proizvajalcev (enotni kmetijski davek);
• sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti;
• sistem obdavčitve pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje.

Davčni federalizem

Razvrstitev davkov po pripadnosti ravni oblasti in oblasti v povezavi z zvezno strukturo Ruske federacije pomeni uvedbo koncepta davčnega federalizma - zakonodajne vzpostavitve enakih odnosov med zveznim centrom in subjekti federacije v oblikovanje proračunskih prihodkov na vseh ravneh, doseženo z optimalno kombinacijo njihovega davčnega potenciala, ki se izvaja finančno -ekonomske, socialne funkcije in obstoječih družbeno potrebnih potreb.

Davčni federalizem- to je razmejitev in porazdelitev davkov med ravnmi proračunskega sistema države, to je niz odnosov na davčnem področju med Rusko federacijo in njenimi subjekti, lokalnimi oblastmi, ki so posledica potrebe po izvajanju pristojnosti zapisano v ustavi.

Glavni cilj davčnega federalizma je zagotoviti enotnost države in stabilnost njenega socialno-ekonomskega razvoja, ki temelji na zadovoljevanju potreb po sredstvih vseh ravni oblasti s prerazporeditvijo dela BDP med členi proračunskega sistema.

• Odvisnost davčnih prihodkov od rezultatov dejavnosti države in uprave. To pomeni, da je regionalnim in lokalnim oblastem zaupana funkcija izvajanja nadzora nad prejemanjem davkov.
• Stopnja mobilnosti davčne osnove. Delo in kapital v denarni obliki imata visoko stopnjo mobilnosti, lastnina in naravni viri pa nižjo, zato so davki na delo in kapital v glavnem dodeljeni zveznemu proračunu, davki na lastnino in naravne vire pa regionalnemu proračunu. lokalnih ravneh.
• Ekonomska učinkovitost nekaterih vrst predmetov obdavčitve. Stroški pobiranja davkov ne smejo presegati zneska pobranih davkov.
• Regulacija procesov na makroekonomski ravni. To pomeni, da so glavni davki dodeljeni zveznemu proračunu, prek katerega se ureja reprodukcijski proces na ravni celotne države.

Obstaja več pristopov k reševanju problema davčnega federalizma:

• Kumulativno- kombinacija stopenj vsake ravni države v eni davčni stopnji. Regionalne in lokalne oblasti imajo poleg splošnih zveznih davkov pravico zaračunavati istoimenske davke, katerih zneski so določeni z zgornjo mejo. Hkrati je zvezna stopnja enaka po vsej državi, medtem ko so regionalne in lokalne stopnje določene v mejah (na primer dohodnina: na zvezni ravni - 2%, na regionalni ravni - do 18% , vendar ne nižje od 13,5 %).
• Normativno- Določeni so standardi, tj. odstotki, v okviru katerih se davčni prihodki porazdelijo med ravni proračunskega sistema (ne nižji od ugotovljenega odstotka).
• Distributivni- koncentracija davčnih prihodkov najprej na enem računu, nato pa njihova prerazporeditev med členi proračunskega sistema.
• Popravljeno— razmejitev in konsolidacija ustreznih davkov med različnimi ravnmi oblasti v skladu z načeli davčnega federalizma. Načini diferenciacije in razdelitve davkov so različni.

Glede na predmet obdavčitve se davki delijo na:

• davki na dobiček;
• davki na nepremičnine;
• davki na potrošnjo;
• davki na kapital.

Glede na davčnega zavezanca lahko ločimo naslednje vrste davkov:

• davki od fizičnih oseb (davek na dohodke fizičnih oseb, davek na premoženje fizičnih oseb itd.);
• davki od dohodkov pravnih oseb (davek od dohodkov pravnih oseb, davek na dodano vrednost itd.).

• glede na način plačila;
• glede na način zbiranja;
• na ekonomski osnovi.

Po prvem znaku neposredni davki vključujejo davke, ki jih v proračun plačajo dejanski davkoplačevalci, posredne davke pa v proračun plačajo tretje osebe in se prenesejo na končne potrošnike blaga, del, storitev. Po drugem znaku med neposredne davke uvrščamo davke, odmerjene na plačne liste, katastre; in posredni davki - davki, zaračunani po tarifah. V skladu z ekonomsko značilnostjo so neposredni davki davki na proizvodnjo (dohodek, premoženje), posredni davki pa so davki na potrošnjo (stroški, uporaba premoženja). Neposredni davki vključujejo davek na premoženje, dohodnino, davek na dohodek pravnih oseb, posredne davke pa davek na dodano vrednost, trošarine.

davčna omejitev- to je mejna stopnja obdavčitve, katere presežek povzroči zmanjšanje davčnih prihodkov in pri kateri se za plačnike in državno blagajno doseže optimalen delež bruto domačega proizvoda, prerazporejenega skozi proračunski sistem. Davčna meja se izraža v načelu sorazmernosti. Načelo sorazmernosti nazorno ponazarja Lafferjeva krivulja. Krivulja kaže, da se ob dvigu davčne stopnje do davčne meje povečajo davčni prihodki proračuna.

Če pa je stopnja davčne meje presežena, plačilo davka povzroči, da zavezancu praktično ne ostane neto dohodka. Gospodarska aktivnost začne upadati, davčne utaje postanejo vsesplošne. Prihaja do umetnega podcenjevanja davčne osnove, izpodrivanja bruto domačega proizvoda v sfero sive ekonomije in posledično do zniževanja davčnih prihodkov proračuna.

Pri ugotavljanju vpliva davkov na gospodarsko rast je treba upoštevati razmerje med stopnjo obdavčitve in višino davčnih prihodkov v proračun. Za karakterizacijo sprememb davčnih prihodkov pod vplivom odločilnih ekonomskih dejavnikov (bruto domači proizvod, dohodek gospodinjstev, ravni maloprodajnih cen itd.) makroekonomija uporablja koeficient davčne elastičnosti.

• E— koeficient elastičnosti;
• X- izhodiščna višina davčnih prihodkov (vsi, skupina davkov ali posamezen davek);
• x1- povečanje davčnih prihodkov (vseh, skupine davkov ali posameznega davka);
• Y- začetna raven odločilnega dejavnika (na primer BDP itd.);
• Y 1— rast analiziranega faktorja.

Koeficient elastičnosti davkov kaže, koliko se spremenijo davčni prihodki, ko se odločilni dejavnik spremeni za 1 %. Če je enak ena, potem delež davčnih prihodkov države ostane stabilen. Če je koeficient večji od ena, se davčni prihodki povečujejo hitreje od rasti BDP in se povečuje delež davčnih prihodkov v BDP. Ko je koeficient manjši od ena, se delež davčnih prihodkov v BDP zmanjša.

Osnovni pogoji obdavčitve

Po čl. 17 davčnega zakonika Rusije se davek šteje za uveljavljenega le, če so določeni davčni zavezanci in naslednji elementi obdavčitve:

• predmet obdavčitve (38. člen Davčnega zakonika Ruske federacije);
• davčna osnova (člen 53 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• davčno obdobje (člen 55 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• davčna stopnja (člen 53 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• postopek za izračun davka (člen 52 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• postopek in pogoji za plačilo davka (člen 57 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davkoplačevalci- organizacije in posamezniki, ki so v skladu z davčnim zakonikom dolžni plačati davke.

Pravice davkoplačevalcev(Člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni zavezanci imajo pravico:

• uživajo davčne ugodnosti na podlagi in na način, ki ga določa zakon o davkih in pristojbinah;
• predložiti davčnim organom dokumente, ki potrjujejo pravico do davčnih ugodnosti;
• se seznaniti z akti inšpekcijskega nadzora davčnih organov;
• daje davčnim organom pojasnila o obračunu in plačilu davkov na inšpekcijska dejanja;
• pritožiti se na odločitev davčnih organov in dejanja njihovih uradnikov v skladu z ustaljenim postopkom;
• druge pravice.

Obveznosti zavezancev(Člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obveznosti davčnega zavezanca nastanejo ob prisotnosti predmeta (predmeta) obdavčitve in na podlagi, ki jo določajo zakonodajni akti. Davčni zavezanci morajo v skladu z davčno zakonodajo:

• plačati zakonsko določene davke;
• voditi računovodske evidence;
• sestavljajo poročila o finančnih in gospodarskih dejavnostih, ki zagotavljajo njihovo varnost za tri leta;
• davčnim organom zagotoviti dokumente in informacije, potrebne za izračun in plačilo davkov;
• opraviti popravke računovodskih izkazov v višini zneska skritega ali podcenjenega dohodka (dobička), razkritega z inšpekcijskimi pregledi davčnih organov;
• izpolniti zahteve davčnega organa za odpravo ugotovljenih kršitev davčne zakonodaje;
• obvestiti o prenehanju dejavnosti, insolventnosti (stečaju), likvidaciji ali reorganizaciji - najpozneje v treh dneh od datuma take odločitve;
• opozoriti na spremembo svoje lokacije najpozneje v 10 dneh od dneva take odločitve;
• opravlja druge naloge.

Davčni agent- oseba, ki je v skladu z zakonikom odgovorna za obračunavanje, odtegljaj od zavezanca in nakazovanje davkov v ustrezen proračun (na primer davčni zastopnik za dohodnino - delodajalska organizacija).

Predmet obdavčitve- prodaja blaga (dela, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druge okoliščine, ki ima stroškovno, količinsko ali fizično značilnost, s prisotnostjo katere zakonodaja o davkih in pristojbinah povezuje davčnega zavezanca z obveznostjo plačila davek (38. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčna osnova- stroškovne, fizične ali druge lastnosti predmeta obdavčitve.

Davčno obdobje— koledarsko leto ali drugo časovno obdobje (mesec, četrtletje) v zvezi s posameznimi davki, po katerem se ugotovi davčna osnova in izračuna znesek davka.

Davčna stopnja— znesek davčnih bremenitev na mersko enoto davčne osnove. Davčne stopnje so lahko določene v absolutnih zneskih (fiksne stopnje) ali v deležih predmeta obdavčitve (obrestne mere). Obrestne mere pa so razdeljene na proporcionalne, regresivne in progresivne (poleg tega je progresija lahko preprosta - velja za celoten predmet ali zapletena - povečana stopnja se uporablja za del predmeta obdavčitve).

Postopek obračuna davka- v skladu s 4. čl. 52 Ruske federacije davčni zavezanec neodvisno izračuna znesek davka za davčno obdobje na podlagi davčne osnove, davčne stopnje in davčnih ugodnosti.

V primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, se lahko obveznost izračuna zneska davka prenese na davčni organ ali davčnega zastopnika. Če je obveznost izračuna zneska davka naložena davčnemu organu, davčni organ najpozneje 30 dni pred rokom plačila davčnemu zavezancu pošlje davčno obvestilo. V davčnem obvestilu morajo biti navedeni znesek davka, ki ga je treba plačati, izračun davčne osnove in rok plačila davka. Davčno obvestilo se lahko izroči vodji organizacije (njenemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) ali posamezniku (njenemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) osebno proti prejemu ali na kakršen koli drug način, ki potrjuje dejstvo in datum njegovega prejema. V primeru, da davčnega obvestila ni mogoče dostaviti na navedene načine, se to obvestilo pošlje priporočeno po pošti. Obvestilo o davku se šteje za prejeto po šestih dneh od dneva pošiljanja priporočenega pisma.

Postopek in pogoji za plačilo davkov- plačilo davka se izvrši z enkratnim plačilom celotnega zneska davka ali na drug način, ki ga določa zakon, v oz. Poseben postopek in roki za plačilo davka so določeni v skladu z davčnim zakonikom za vsak davek. V primeru kršitve roka plačila davka plača zavezanec denarne kazni na način in pod pogoji, ki jih določa zakon. Roki za plačilo davkov in pristojbin so določeni s koledarskim datumom ali potekom obdobja, izračunanega v letih, četrtletjih, mesecih in dnevih, ter navedbo dogodka, ki se mora ali mora zgoditi, ali dejanja, ki mora izvajati. V primerih, ko izračun davčne osnove opravi davčni organ, nastane obveznost za plačilo davka šele z dnem prejema obvestila o davku.

davčne spodbude v skladu z davčnim zakonikom so privilegiji priznani kot ugodnosti, zagotovljene določenim kategorijam davkoplačevalcev in plačnikov pristojbin, ki jih določa zakonodaja o davkih in pristojbinah v primerjavi z drugimi davkoplačevalci ali plačniki pristojbin, vključno z možnostjo, da ne plačajo davka ali pristojbine. ali jih plačati v manjšem znesku. Norme zakonodaje o davkih in pristojbinah, ki določajo podlage, postopek in pogoje za uporabo ugodnosti pri davkih in pristojbinah, ne morejo biti individualne narave.

Zvezna davčna služba (Zvezna davčna služba Rusije ) je zvezni izvršilni organ, ki opravlja funkcije nadzora in nadzora nad spoštovanjem zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah, nad pravilnim izračunom, popolnostjo in pravočasnostjo plačila davkov in pristojbin v ustrezni proračun, poleg tega pa v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije - za pravilnost izračuna, popolnost in pravočasnost drugih obveznih plačil v ustrezen proračun, pa tudi za proizvodnjo in promet tobačnih izdelkov ter za skladnost z valutno zakonodajo Ruske federacije v pristojnosti davčnih organov.

Zvezna davčna služba je pooblaščena zvezna izvršilni organ, ki izvaja državno registracijo pravnih oseb, posameznikov kot samostojnih podjetnikov in kmečkih (kmečkih) podjetij, pa tudi pooblaščeni zvezni izvršni organ, ki zagotavlja zastopanje terjatev v stečajnih primerih in v stečajnem postopku za plačilo obveznih plačila in terjatve Ruske federacije za denarne obveznosti.

FTS deluje neposredno in prek svojih teritorialnih organov v sodelovanju z drugimi zveznimi izvršnimi organi, izvršnimi organi sestavnih subjektov Ruske federacije, lokalnimi vladami in državnimi neproračunskimi skladi, javnimi združenji in drugimi organizacijami.

Storitev je pooblaščena zvezna izvršilni organ, ki izvaja državno registracijo pravnih oseb, posameznikov kot samostojnih podjetnikov in kmečkih (kmečkih) podjetij, pa tudi pooblaščeni zvezni izvršni organ, ki zagotavlja predstavitev zahtevkov za plačilo obveznih plačil v stečajnih primerih in v stečajnem postopku. in terjatve Ruske federacije glede finančnih obveznosti. Zvezna davčna služba opravlja svoje dejavnosti v sodelovanju z drugimi zveznimi izvršnimi organi, izvršnimi organi sestavnih subjektov federacije, lokalnimi vladami in državnimi neproračunskimi skladi, javnimi združenji in drugimi organizacijami.

Zvezna davčna služba in njeni teritorialni organi sestavljajo enoten centraliziran sistem davčnih organov.

Zvezno davčno službo vodi vodja Imenuje in razreši vlada Ruske federacije na predlog ministra za finance Ruske federacije. Vodja Zvezne davčne službe je osebno odgovoren za izpolnjevanje nalog, dodeljenih službi (slika 5).

Vodja Zvezne davčne službe ima namestnike, ki jih imenuje in razrešuje minister za finance Ruske federacije na predlog vodje službe.

Glavne naloge Zvezne davčne službe:

Nadzor nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in pristojbinah, pravilnost obračuna, popolnost in pravočasnost plačila davkov, pristojbin in drugih obveznih plačil;

Razvoj in izvajanje davčne politike za zagotovitev pravočasnega prejema davkov in pristojbin v proračun;

Valutni nadzor v pristojnosti davčnih organov;

Glavna naloga Ta služba je namenjena izvajanju nadzora nad skladnostjo z zakonodajo o davkih in pristojbinah, pravilnostjo njihovega izračuna, popolnostjo in pravočasnostjo državnih davkov in drugih plačil v ustrezne proračune in zunajproračunske sklade, ustanovljene z zakonodajo Ruske federacije. , sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalnih oblasti v okviru svojih pristojnosti.

Zvezna davčna služba pri opravljanju svoje glavne naloge opravlja naslednje funkcije:

neposredno vodi in organizira delo državne davčne inšpekcije za spremljanje spoštovanja zakonodaje o davkih in drugih plačilih v proračun;

opravlja na ministrstvih in oddelkih, v podjetjih, v ustanovah in organizacijah, ki temeljijo na kakršni koli obliki lastnine, ter pri državljanih preverjanje denarnih listin, računovodskih registrov, načrtov, ocen, izjav in drugih dokumentov v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov in drugih plačila v proračun;

organizira delo državnih davčnih inšpekcij za obračun, vrednotenje in prodajo zaplenjenega, brezlastniškega premoženja, zakladov;

izvaja vračilo preveč pobranih in plačanih davkov in drugih obveznih plačil v proračun prek kreditnih organizacij;

analizira poročila, statistične podatke in rezultate inšpekcijskih pregledov na kraju samem, na njihovi podlagi pripravlja predloge za razvoj navodil in drugih dokumentov o uporabi zakonodajnih aktov o davkih in drugih plačilih v proračun ter druge funkcije.

Občan ali podjetnik pred plačilom davka izračuna pripadajočo osnovo. Vsa svoja dejanja mora izvajati v strogem skladu z zakonom.

Posebna dohodninska stopnja pa se lahko razlikuje od splošno uveljavljene 20-odstotne, če zakon določa drugačen od običajnega postopka zaračunavanja nadomestil. Primeri podjetij, za katera lahko veljajo različni davčni režimi, kljub dejstvu, da delujejo v okviru skupnega sistema, so poslovne banke, zavarovalnice, NPF, pa tudi trgovske organizacije, ki se ukvarjajo z vrednostnimi papirji.

Osnovni in neposlovni prihodki

Davčna osnova po splošnem sistemu zaračunavanja nadomestil je lahko odvisna od tako imenovanih neposlovnih prihodkov. Sem spadajo prihodki, ki niso povezani s sprostitvijo blaga in njegovo kasnejšo prodajo (ali nadaljnjo prodajo), pa tudi z opravljanjem storitev.

Glavna značilnost tovrstnih dohodkov je, da lahko davčni zavezanci sami oblikujejo računovodsko usmeritev do njih. Poleg tega člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje seznam dohodkov, ki jih je mogoče prezreti v postopku določanja davčne osnove za dohodek. V njem, pa tudi v 249., je seznam virov prihodkov, ki jih lahko uvrstimo med tiste, ki tvorijo neposlovne prihodke. Vendar pa po mnenju strokovnjakov ni izčrpen.

Osnova nastanka poslovnega dogodka

Obstaja več običajnih pristopov, pri katerih se davčna osnova izračuna na podlagi prihodkov. Ena od teh je metoda obračunavanja. Glavno merilo, ki vpliva na oblikovanje davčne osnove, je v tem primeru davčno obdobje. Pri metodi nastanka poslovnega dogodka se prihodki evidentirajo v obdobju, ko so bile transakcije opravljene – tudi če prejem sredstev (ali vrednostnih predmetov) na poravnalne račune podjetja ali v blagajno iz kakršnega koli razloga ni bil zagotovljen.

Tako z vidika davčnega zakonika Ruske federacije, če izkupiček registrira podjetje (pravice do lastništva blaga se prenesejo na kupca ali stranko), potem, ne glede na to, ali so bila sredstva prejeta na račun podjetja ali ne, se všteva v davčno osnovo za obračunsko obdobje.

Eno od možnih meril za evidentiranje dejstva prenosa lastninskih pravic je lahko podpis ustreznih potrdil o prevzemu.

Če govorimo o storitvah, se dohodek od njihovega zagotavljanja pripozna kot obračunan ob dejstvu, da stranka porabi ustrezne storitve.

Osnova pod gotovinsko osnovo

To je še en pristop, s katerim se ugotavlja, če podjetnik obračunava dohodnino, davčno osnovo. Imenuje se "gotovinska metoda". Datum prejema dohodka v tem primeru je praviloma določen po tem, ko sredstva kupca ali stranke prispejo na tekoči račun podjetja ali na blagajno.

Glavna značilnost denarne metode je, da je ne morejo uporabljati vse organizacije. Glavna "zahteva" pri tem je, da prihodki v povprečju ne smejo presegati 1 milijona rubljev na četrtletje. Če je več, potem se davčni zavezanec zavezuje, da bo v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije prikazal dohodek na podlagi nastanka poslovnega dogodka.

Kaj pa predujmi? Mnoga podjetja prodajajo blago in opravljajo storitve z obveznim predplačilom. Ali so akontacije izenačene s prihodki, ki bi morali postati sestavni del osnove za izračun dohodnine? Eno od informativnih pisem predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča navaja, da se predplačilo za blago ali storitve šteje za dohodek, če davčni zavezanec uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka (ali če ima samo pravico do uporabe). Pri gotovinski obliki obračuna prihodkov je kljub temu, da so sredstva že na računu, nemogoče evidentirati prihodke (ki bodo nato osnova davčne osnove). Strokovnjaki to pojasnjujejo z dejstvom, da v resnici lastninske pravice še niso bile prenesene na kupca ali stranko.

Podlaga in dokumenti

Na podlagi katerih dokumentov se potrjuje prihodek. ki je podlaga za izračun davčne osnove? Ti običajno vključujejo:

• primarna dokumentacija (vključno z računovodstvom);
• registri v zvezi z davčnim računovodstvom;

Uporaba papirjev prve vrste ureja zvezni zakon "o računovodstvu". V skladu s tem pravnim aktom mora vse vrste poslovnih poslov v družbi spremljati podpisovanje dokumentov, ki se nanašajo na tako imenovani "razvezni tip". Skoraj vsi so obdarjeni s sposobnostjo opravljanja funkcij "primarnega", na podlagi katerih je posledično zgrajeno vse računovodstvo.

Davčni računovodski registri, kot je navedeno v členu 314 Davčnega zakonika Ruske federacije, so dokumenti, ki odražajo podatke, ki so razvrščeni v skladu s standardi, določenimi v poglavju 25 zakonika. Konkretne oblike vpisnikov in način vpisovanja podatkov vanje določi zavezanec samostojno.

Faktor izgube po splošnem sistemu obdavčitve

Davčni zakonik dovoljuje ruskim zavezancem, da zmanjšajo ustrezno osnovo za znesek izgub, nastalih v prejšnjih poročevalskih obdobjih. Vendar ne več kot 30%. Vendar pa se stanje izgube lahko prenese v naslednja davčna obdobja. Ampak več kot 10 zapored. Najpomembnejša stvar je, da imamo listinske dokaze, da so izgube nastale za vsako posamezno obdobje.

Za uporabo te vrste ugodnosti obstajajo nekatere omejitve. Nemogoče je zlasti uveljavljati pravico do pobota izgube, nastale pri opravljanju dejavnosti, obdavčene po splošnem režimu, pri prehodu na režim enotnega davka iz kmetijstva, kot tudi obratno.

Oglejmo si primere praktičnih izračunov, kjer se uporablja davčna osnova. Med področji, kjer se zadevne dajatve v zakladnico najaktivneje pobirajo, sta prodaja in nakup nepremičnin ter poslovanje. V prvem primeru plačniki redno plačujejo davek na nepremičnine, katerega davčna osnova se oblikuje pod vplivom več dejavnikov hkrati. Ko gre za posel - največkrat se podjetniki ukvarjajo s provizijami, ki odražajo dobiček.

Podobno pravilo, kot smo ga pravkar spoznali, velja tudi v enem od poenostavljenih davčnih režimov - ko se davčna osnova oblikuje na podlagi razlike med prihodki in odhodki, sama pristojbina pa znaša 15% nastalega zneska.

391. člen Postopek ugotavljanja davčne osnove

1. Davčna osnova se določi glede na vsako zemljiško parcelo kot njeno katastrsko vrednost, vpisano v Enotni državni register nepremičnin in se uporablja od 1. januarja leta, ki je davčno obdobje, ob upoštevanju posebnosti, ki jih določa Ta članek.

V zvezi z zemljiško parcelo, oblikovano v davčnem obdobju, se davčna osnova v tem davčnem obdobju določi kot njena katastrska vrednost na dan vpisa v Enotni državni register nepremičnin podatkov, ki so podlaga za določitev katastrske vrednosti zemljišča. tako zemljišče.

Davčna osnova za zemljišče, ki se nahaja na ozemlju več občin (na ozemlju občine in zveznih mest Moskva, Sankt Peterburg ali Sevastopol), se določi za vsako občino (zvezna mesta Moskva, Sankt Peterburg in Sevastopol) . Hkrati se davčna osnova glede na delež zemljiške parcele, ki se nahaja v mejah ustrezne občine (zvezna mesta Moskva, Sankt Peterburg in Sevastopol), določi kot delež katastrske vrednosti celotnega zemljišča. parcelo sorazmerno določenemu deležu zemljiške parcele.

Odstavki 4 - 7 so postali neveljavni od 1. januarja 2019 - Zvezni zakon z dne 3. avgusta 2018 N 334-FZ

1.1. Spremembe katastrske vrednosti zemljiške parcele v davčnem obdobju se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove v tem in prejšnjih davčnih obdobjih, razen če ta odstavek določa drugače.

Sprememba katastrske vrednosti zemljiške parcele zaradi spremembe kvalitativnih in (ali) kvantitativnih značilnosti zemljiške parcele se upošteva pri določanju davčne osnove od datuma vpisa v Enotni državni register nepremičnin. ki je podlaga za določitev katastrske vrednosti.

V primeru spremembe katastrske vrednosti zemljiške parcele zaradi popravka tehnične napake v podatkih Enotnega državnega registra nepremičnin o vrednosti katastrske vrednosti, pa tudi v primeru zmanjšanja katastrsko vrednost zaradi popravka napak pri ugotavljanju katastrske vrednosti, popravka katastrske vrednosti po sklepu komisije za reševanje sporov o rezultatih ugotavljanja katastrske vrednosti ali sodne odločbe v primeru netočnosti podatkov, uporabljenih pri ugotavljanju. katastrska vrednost, podatki o spremenjeni katastrski vrednosti, vpisani v Enotnem državnem registru nepremičnin, se upoštevajo pri določanju davčne osnove od datuma, ko se podatki o spremembi katastrske vrednosti uporabijo za davčne namene.

V primeru spremembe katastrske vrednosti zemljiške parcele na podlagi ugotovitve njene tržne vrednosti s sklepom komisije za obravnavo sporov o rezultatih ugotavljanja katastrske vrednosti ali s sodno odločbo se podatki o katastrski vrednost, ugotovljena z odločbo omenjene komisije ali s sodno odločbo, vpisano v enotni državni register nepremičnin, se upošteva pri določanju davčne osnove od datuma začetka uporabe za davčne namene katastrske vrednosti, ki je predmet spor.

2. Davčna osnova se določi ločeno za deleže v skupni lastnini zemljišča, za katere so različne osebe priznane kot davčni zavezanci ali so določene različne davčne stopnje.

3. Davčni zavezanci - organizacije samostojno določijo davčno osnovo na podlagi podatkov iz Enotnega državnega registra nepremičnin o vsaki zemljiški parceli, ki je v njihovi lasti na podlagi lastništva ali pravice do trajne (neomejene) uporabe.

Drugi odstavek je s 1.1.2015 postal neveljaven.

4. Za davčne zavezance - posameznike davčno osnovo določijo davčni organi na podlagi podatkov, ki jih davčnim organom predložijo organi, ki izvajajo državno katastrsko registracijo in državno registracijo pravic na nepremičninah.

5. Davčna osnova se zmanjša za vrednost katastrske vrednosti 600 kvadratnih metrov zemljišča v lasti, trajni (neomejeni) rabi ali dosmrtni dedni posesti zavezancev, ki spadajo v eno od naslednjih kategorij:

1) Heroji Sovjetske zveze, Heroji Ruske federacije, polni nosilci reda slave;

2) invalidi I in II skupine invalidnosti;

3) invalidi od otroštva, invalidni otroci;

4) veterani in invalidi velike domovinske vojne, pa tudi veterani in invalidi borcev;

5) posamezniki, ki so upravičeni do socialne podpore v skladu z zakonom Ruske federacije "O socialni zaščiti državljanov, izpostavljenih sevanju zaradi černobilske nesreče" (kakor je bil spremenjen z zakonom Ruske federacije z dne 18. junija 1992). N 3061-I) v skladu z zveznim zakonom z dne 26. novembra 1998 N 175-FZ "O socialni zaščiti državljanov Ruske federacije, izpostavljenih sevanju zaradi nesreče leta 1957 v proizvodnem združenju Mayak in izpust radioaktivnih odpadkov v reko Techa" in v skladu z zveznim zakonom z dne 10. januarja 2002 N 2-FZ "O socialnih jamstvih za državljane, izpostavljene sevanju zaradi jedrskih poskusov na poligonu Semipalatinsk";

6) posamezniki, ki so v okviru enot za posebno tveganje neposredno sodelovali pri testiranju jedrskega in termonuklearnega orožja, likvidaciji nesreč jedrskih naprav na orožju in vojaških objektih;

7) posamezniki, ki so prejeli ali utrpeli radiacijsko bolezen ali postali invalidi zaradi testov, vaj in drugega dela, povezanega s katero koli vrsto jedrskih naprav, vključno z jedrskim orožjem in vesoljsko tehnologijo;

8) upokojenci, ki prejemajo pokojnine, imenovane na način, ki ga določa pokojninska zakonodaja, pa tudi osebe, ki so dopolnile 60 oziroma 55 let (moški oziroma ženske), ki so v skladu z zakonodajo Ruske federacije prejemajo mesečno dosmrtno nadomestilo;

9) posamezniki, ki izpolnjujejo pogoje, potrebne za imenovanje pokojnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije, veljavno od 31. decembra 2018;

10) osebe, ki imajo tri ali več mladoletnih otrok.

6.1. Zmanjšanje davčne osnove v skladu s tem členom (davčni odtegljaj) se opravi za eno zemljišče po izbiri zavezanca.

Obvestilo o izbranem zemljišču, za katerega se uporablja davčni odtegljaj, vloži davčni zavezanec pri davčnem organu po lastni izbiri najpozneje do 31. decembra v letu, ki je davčno obdobje, od katerega se za to zemljišče uveljavlja davčni odtegljaj. plot.

Odstavek je postal neveljaven od 15. aprila 2019 - Zvezni zakon z dne 15. aprila 2019 N 63-FZ

Če davčni zavezanec, ki ima pravico do uveljavljanja davčne olajšave, ne predloži obvestila o izbranem zemljišču, se davčna olajšava prizna za eno zemljišče z najvišjim obračunanim zneskom davka.

Obrazec obvestila odobri zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor davkov in pristojbin.

7. Če ima davčna osnova pri uveljavljanju davčne olajšave v skladu s tem členom negativno vrednost, se za namene izračuna davka šteje, da je takšna davčna osnova enaka nič.

8. Do 1. januarja leta, ki sledi letu odobritve na ozemlju Republike Krim in zveznega mesta Sevastopol rezultatov množičnega katastrskega vrednotenja zemljiških parcel, se davčna osnova za zemljiške parcele, ki se nahajajo na ozemljih teh sestavnih subjektov Ruske federacije se določi na podlagi normativne cene zemljišča, ki jo od 1. januarja ustreznega davčnega obdobja določijo izvršni organi Republike Krim in zveznega mesta Sevastopol.