ПРАВОСЛАВНАЯ ЦЕРКОВЬ.Православная Церковь не является каким-то чисто земным...
Какие документы оформляются во время инвентаризации давальцем давальческого сырья у переработчика?
Организация проводит инвентаризацию давальческого сырья. Как правильно оформить первичные документы при данной инвентаризации - читайте в статье.
Вопрос: Какие документы оформляются во время инвентаризации давальцем давальческого сырья у переработчика? Какие реквизиты являются обязательными?
Ответ: В данном случае нужно составить отдельную опись по сырью, переданному переработчику (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных ).
Определенного порядка проведения инвентаризации имущества, переданного переработчику, не установлено. Из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 следует следующее.
Инвентаризационную опись по давальческому сырью, переданному в переработку должен составить подрядчик. Он обязан обеспечить сохранность переданного ему имущества, что достигается посредством проведения инвентаризации.
Один экземпляр описи передается Вашей компании. В опись нужно включить все обязательные реквизиты первичного документа, установленные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Опись можно разработать на основании формы ИНВ-3.
В соответствии с п.1.3 Указаний инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, в частности, полученные для переработки. То есть организация-подрядчик обязана проводить инвентаризацию указанных ценностей (1.3, 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации-подрядчика (п. 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Таким образом, порядок и срок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации-подрядчика.
В то же самое время стороны в договоре могут дополнительно предусмотреть периодичность, конкретные сроки и порядок проведения инвентаризации, в том числе прописать условие о возможности участия Вашей компании в проведении инвентаризации.
Обоснование
Как организовать документооборот в бухгалтерии
Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
- подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.
Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 13.06.1995 № 49
1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в
Ситуация: Подрядчик принимает от Заказчика МЦ для строительства (давальческие материалы), учитывает их на сч.003. В ходе работ Подрядчик полученные от Заказчика МЦ (давальческие) передает Субподрядной организации, передачу оформляет накладной М-15. Делается внутренняя проводка Дт 003 Кт003 в разрезе субподрядчиков. Вопрос: Проходила инвентаризация давальческих материалов у Заказчика - на складе, как должны провести инвентаризацию МЦ переданных субподрядной организации и каким документом оформить? Либо отразить полученные (учитываемые по Дт 003) в описи в графе данные бух.учета, без деления по субподрядчикам, тогда будет недостача и МОЛ в подтверждение отсутствия недостачи предоставит документы М-15, что МЦ переданы в работу.
Инвентаризация материальных ценностей, не принадлежащих организации производится по его местонахождению в разрезе материально ответственных лиц. Причем по такой инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Причем субподрядчик составляет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в 4-х экземплярах, один из которых отдает подрядчику, а один – собственнику ТМЦ. Подрядчик составляет инвентаризационные документы в 3-х экземплярах, один из которых отдает заказчику. Таким образом, у заказчика помимо инвентаризационных документов по ТМЦ на складах, будут инвентаризационные документы по ТМЦ на складах Подрядчика и субподрядчика. Что касается ТМЦ, переданных на момент инвентаризации в производство, то по ним материально ответственные лица должны предоставить документы на списание.
В итоге заказчик проверяет остатки так:
Остаток ТМЦ на собственных складах + Остаток ТМЦ по ведомости у подрядчика – Сумма по документам на списание в производство подрядчиком + Остаток ТМЦ по ведомости у субподрядчика – Сумма по документам на списание в производство субподрядчиком. Фактическое количество, получившееся по данной формуле сравнивается с данными бухучета.
Обоснование
Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как провести инвентаризацию
Добровольная инвентаризация
Помимо случаев, когда инвентаризация обязательна , в учетной политике можно предусмотреть еще и другие. То есть те, когда организация проведет подобную ревизию в добровольном порядке ( , п. 2.1 ).*
Отражение в учетной политике
Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике . Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:
- график инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;
- их сроки;
- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия
По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав, а это как минимум два человека, утверждает руководитель организации приказом . В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Но вот материально ответственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. Такие правила прописаны в пунктах 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .*
Когда объем работ большой, для инвентаризации можно создать еще и рабочую комиссию. Проверить требуется немного? Тогда сделать это может ревизионная комиссия, если такая уже есть в организации. То есть создавать еще и инвентаризационную комиссию в этом случае не надо. Это следует из пункта 2.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .
Участие материально ответственных сотрудников
Материально ответственные сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества. В этом давно убеждены представители Минфина России (письмо от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16). Обязанность материально ответственного лица присутствовать при инвентаризации предусмотрена также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 2 к ).*
Главбух советует: Если в организации подписан договор о коллективной материальной ответственности, то в нем стоит прямо зафиксировать условие о том, что сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации вверенного им имущества.
Такую рекомендацию дали представители Минфина России в письме от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16 . В типовой форме такое участие в инвентаризации отнесено к правам коллектива (приложение 4 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85). Однако специалисты из Минфина России советуют записать это в обязанности, изменив положения договора . Ведь правила именно обязывают сотрудников присутствовать при инвентаризации имущества, за которое они ответственны. Об этом прямо сказано в пункте 2.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .
Подготовка к инвентаризации
Прежде чем начать инвентаризацию, нужно, во-первых, подготовить приказ о ее проведении. И во-вторых, собрать подписи от материально ответственных сотрудников в том, что к началу ревизии они сдали все документы на имущество в бухгалтерию или инвентаризационной комиссии. А также в том, что все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте) .
Такие требования содержатся в пункте 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .
Приказ о проведении инвентаризации можете составить по форме , разработанной самостоятельно. Такую форму должен утвердить руководитель организации. Но можно воспользоваться и типовой формой , которая утверждена .
Порядок проведения инвентаризации зависит от того, что именно нужно проверить (раздел 3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации приведены в таблице .
Результаты инвентаризации
Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационной описи ( не менее, чем в двух экземплярах.">п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Для этого есть унифицированные бланки. Для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).*
Инвентаризационная опись
Опись заполните вручную или на компьютере. Подробные правила описаны в пункте 2.9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 . Так, наименования и количество проверяемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. А на каждой странице описи впишите прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не важно, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Ситуация: нужно ли составлять инвентаризационные описи по имуществу, которое сдали в аренду (безвозмездное пользование) другим организациям
Нет, не нужно. Такое имущество в свою опись включит арендатор (ссудополучатель).
По действующим правилам именно арендатор (ссудополучатель) обязан проводить инвентаризацию арендованного или полученного в безвозмездное пользование имущества (п. 1.3 , 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). По такому имуществу он по результатам инвентаризации составляет отдельную опись в трех экземплярах (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Один экземпляр такого документа полагается арендодателю (ссудодателю) (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Таким образом, арендодателю (ссудополучателю) не нужно включать в свою опись то имущество, которое он передал в аренду или безвозмездное пользование другим организациям.
Главбух советует:
для управленческого учета, а также на случай налоговой проверки, по тому имуществу, которое передали в аренду или безвозмездное пользование, можно составить акт по результатам инвентаризации.
Такой документ оформите произвольно .
В акте укажите:
- наименование организации, которой передали имущество;
- наименование имущества, его инвентарный номер и единицу измерения;
- сведения о переданном имуществе по данным бухучета (количество, сумма);
- реквизиты договора, по которому передано имущество.
К акту приложите экземпляры тех инвентаризационных описей, которые получены от арендатора (ссудополучателя).
Излишки и недостачи
Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформите сличительную ведомость. Ее составьте только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (не нуждается в госрегистрации)
1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.*
4.1. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.*
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.*
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
Ответ: Основанием для проведения инвентаризации является приказ организации-давальца, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения. Инвентаризация давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику, должна проводиться не реже чем раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей, определить данные о фактическом наличии материалов, переданных в переработку другой организации, которые следует занести в инвентаризационные описи. Выявленные отклонения фактического количества материалов от их количества, отраженного в бухгалтерском учете, отражаются в сличительных ведомостях.
Обоснование: Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация производится по его местонахождению и материально ответственному лицу (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания)). Следует отметить, что Указания применяются в части, которая не противоречит нормативным правовым актам большей юридической силы, в том числе Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Письмо Минфина России от 28.01.2019 N 07-01-09/4705).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Случаи, в которых инвентаризация обязательна, перечислены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности). Организация по собственному желанию для усиления контроля над ресурсами может утвердить в своей учетной политике, что инвентаризация проводится чаще, например: "Инвентаризация сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, проводится ежемесячно" (п. 2.1 Указаний).
Основанием для проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку, является приказ по организации, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения.
Переданные на сторону материалы не списываются с баланса организации-давальца, так как продолжают оставаться ее собственностью (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Они продолжают учитываться на счете 10 "Материалы", но обособленно на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. п. 156 , Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
При этом заказчику следует установить в договоре с подрядчиком порядок и формы представляемых приходных и расходных документов и/или отчета о движении материальных ценностей.
Цель инвентаризации - сравнение остатков материалов, числящихся в учете организации-давальца, с их фактическим наличием.
Рассмотрим порядок проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику (субподрядчику).
1. До начала инвентаризации комиссии следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей с даты последнего отчета подрядчика об использовании материалов, представленного собственнику (так как после этой даты организация-собственник в своем учете проводок не осуществляла), которые составляет подрядчик при получении материалов к себе на склад, при их списании в производство и при ином движении (порче, перемещении, возврате). Наличие материалов, переданных в переработку другой организации, устанавливается путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 Указаний).
До начала проведения инвентаризации давальческих материалов у подрядчика необходимо определить зону хранения материалов. Это важно в целях исключения пересортицы, недостач и излишков, так как давальческие материалы могут храниться рядом с материалами, принадлежащими другим лицам, в том числе самому подрядчику.
Также необходимо учесть, что на момент проверки наличия материалов они могут быть использованы подрядчиком в каком-то объеме. Тогда инвентаризации также подлежат готовая продукция, выполненная из этих материалов, и/или незавершенное производство. Оценку фактического количества использованных материалов следует проводить на основании расходных и исполнительных документов (схем, чертежей, журналов и т.п.).
2. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц (
- Корреспонденты на фрагмент
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
- Судебные решения
Н. Салиева, главный бухгалтер
КАК ОТРАЗИТЬ ИЗЛИШКИ И НЕДОСТАЧУ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ?
Излишки. В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у исполнителя в счет взаиморасчетов за СМР. Если по договору излишки переходят в собственность подрядчика, то эту операцию отражают в учете как реализацию.
Недостача. Давальческие материалы подрядчиком могут быть утрачены (по причине порчи, хищения и т. д.). Под недостачей мы будем подразумевать нехватку материалов сверх норм естественной убыли. Недостача давальческих материалов в пределах норм естественной убыли у подрядчика не отражается, ее списывает заказчик, относя на себестоимость строительства.
Как отразить недостачу давальческих материалов в бухгалтерском и налоговом учете у подрядчика и заказчика?
Учет у подрядчика. Недостача и порча ТМЗ при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами (добровольно либо в принудительном порядке по решению суда). В том случае, если порча произошла вследствие чрезвычайной ситуации, или если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них причиненного ущерба, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты (в налоговом учете на вычеты не идет).
На практике часто часть недостачи погашается за счет работника, а часть списывается на расходы (бухгалтерские), так как согласно статье 167 Трудового кодекса материальная ответственность в полном размере ущерба, причиненного работодателю, возлагается на работника в случае:
1) необеспечения сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику на основании письменного договора о принятии на себя полной материальной ответственности;
2) необеспечения сохранности имущества и других ценностей, полученных работником под отчет по разовому документу;
3) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;
4) недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных работодателем работнику в пользование;
5) причинения ущерба незаконными действиями работника, подтвержденными в порядке, установленном законодательством РК.
Если нанесен ущерб работником, но он не подпадает под вышеуказанные случаи (например, не подписан с материально ответственным лицом договор о полной материальной ответственности), то за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своей средней месячной заработной платы ( Трудового кодекса). Следует иметь в виду, что любое удержание из заработной платы работника делается только с письменного согласия самого работника. Размер удержаний из заработной платы не может составлять более 50% ежемесячного заработка, при превышении этого предела возмещение удерживается помесячно ( Трудового кодекса).
Учет у заказчика. Если при сверке по остаткам давальческого сырья была выявлена недостача, которая добровольно признана подрядчиком и компенсирована заказчику денежными средствами исходя из рыночной стоимости утраченных материалов, превышающей их балансовую стоимость, бухгалтер обязан:
В целях налогообложения прибыли включить сумму возмещенного причиненного ущерба в состав внереализационных доходов на дату ее признания подрядчиком, так как согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, полученные компенсации по ранее произведенным вычетам включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб ( Налогового кодекса);
Одновременно списать во внереализационные расходы стоимость недостающих давальческих материалов;
Восстановить ранее принятый к зачету НДС в части, приходящейся на стоимость недостачи, так как на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Сумма корректировки определяется путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;
Отразить восстановленную сумму НДС в составе прочих расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В случае отказа подрядчика добровольно компенсировать стоимость недостачи давальческих материалов заказчику необходимо обратиться в суд.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 1
Как и собственные, давальческие материалы могут быть утрачены (по причине порчи, хищения и т.д.). В связи с этим актуальными становятся следующие вопросы. Какие документы необходимо оформить? Как отразить операции в бухгалтерском учете и не ошибиться при расчете налогов? Ответы на них читатели найдут в нашей статье.
Условимся, что ниже под давальцем мы будем подразумевать собственника материалов, переданных на давальческой основе. Им в зависимости от условий заключенных договоров может быть застройщик, заказчик, генеральный подрядчик (то есть любой заказчик работ, выполняемых из давальческих материалов). Соответственно, под исполнителем понимается любое лицо (генеральный подрядчик, подрядчик, субподрядчик), получившее и использовавшее такие материалы для выполнения СМР. Под недостачей мы будем подразумевать нехватку материалов сверх норм естественной убыли.
Учет у давальца
Главным финансовым ведомством страны в Письме от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 приведены следующие рекомендации для давальцев. Если при сверке по остаткам давальческого сырья была выявлена недостача давальческих материалов, которая добровольно признана подрядчиком и компенсирована заказчику денежными средствами исходя из рыночной стоимости утраченных материалов, превышающей их балансовую стоимость, бухгалтер должен поступить так:
- в целях налогообложения прибыли включить сумму причиненного ущерба в состав внереализационных доходов на дату ее признания подрядчиком (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- одновременно списать во внереализационные расходы стоимость недостающих давальческих материалов;
- восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость недостачи <1>;
- отразить восстановленную сумму НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Иными словами, облагаемые налогом на прибыль доходы в виде рыночной стоимости утраченных давальческих материалов давалец вправе уменьшить на их балансовую стоимость и сумму восстановленного НДС (если раньше налог был принят к вычету).
Еще раз подчеркнем, что это официальная позиция чиновников Минфина. На наш взгляд, единственное, в чем не нужно соглашаться с финансистами, - восстановление ранее принятого к вычету НДС.
Напомним, что случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и рассматриваемая нами ситуация (недостача) в данной норме не указана. Поэтому бухгалтер вправе не делать этого, правда, обоснованность такого подхода, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке. Имейте в виду, что судьи в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС МО от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08, ФАС УО от 28.01.2009 N Ф09-10210/08-С2, ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-2257/2008-05-21 и др.).
Прежде чем привести возможную корреспонденцию счетов для давальца, напомним, что в документах на передачу давальческих материалов (обычно используется форма М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) необходимо указывать их рыночную стоимость. В примерах мы будем исходить из того, что фактическая себестоимость материалов, по которой они числятся на балансе давальца, равна рыночной стоимости.
Пример 1 . В ноябре 2009 г. генеральный подрядчик известил подрядчика о расторжении договора на проведение капитального ремонта и необходимости вернуть остатки не использованных для выполнения работ строительных материалов.
В этом же месяце подрядчик представил генподрядчику:
- акт N КС-2 и справку N КС-3, согласно которым стоимость выполненных до момента расторжения договора работ равна 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);
- отчет об использовании материалов, полученных на давальческих условиях, на общую сумму 550 000 руб. <2>.
Все документы генподрядчик утвердил без замечаний.
Также подрядчик вернул неизрасходованные материалы на общую сумму 240 000 руб., признав (в письменном виде) недостачу плитки в размере 35 000 руб.
Руководство организации приняло решение не восстанавливать НДС со стоимости недостачи.
Стороны договорились зачесть сумму недостачи в счет стоимости выполненных подрядчиком СМР.
Окончательный расчет генподрядчик произвел в декабре 2009 г., перечислив на расчетный счет подрядчика 1 145 000 руб. (1 180 000 - 35 000).
В бухгалтерском учете генподрядчика операции отражаются следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В ноябре 2009 г. | |||
| Приняты к учету выполненные подрядчиком работы | 20 | 60 | 1 000 000 |
| Отражен предъявленный подрядчиком НДС | 19 | 60 | 180 000 |
| материалы на основании отчета подрядчика | 20 | 10-7 | 550 000 |
| Учтены принятые от подрядчика неизрасходованные материалы | 10-1 | 10-7 | 240 000 |
| плитки | 76-2 | 10-7 | 35 000 |
| Отражен зачет задолженности подрядчика по недостаче в счет стоимости работ, подлежащих оплате | 60 | 76-2 | 35 000 |
| В декабре 2009 г. | |||
| Перечислены денежные средства подрядчику | 60 | 51 | 1 145 000 |
В данном случае периоды признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Следовательно, не возникает обязанности применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <3> (конечно, при условии, что стоимость материалов также совпадает).
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
К сведению. В случае отказа подрядчика добровольно компенсировать стоимость недостачи давальческих материалов заказчику необходимо обратиться в суд. При наличии соответствующих документов арбитры обяжут подрядчика уплатить не только рыночную стоимость утраченных материалов, но и проценты за пользование чужими денежными средствами (на основании ст. 395 ГК РФ). Данный вывод подтвержден, в частности, Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 N А41-13980/08.
Учет у подрядчика
Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1, дополнив его.
Фактическая себестоимость работ, сданных генподрядчику, равна 800 000 руб.
Виновным в недостаче плитки признан С.С. Васильев, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Работник дал согласие на ежемесячное удержание 20% заработной платы в счет возмещения недостачи.
Бухгалтер организации-исполнителя сделает на счетах учета следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В ноябре 2009 г. | |||
| Отражена реализация результатов работ | 62 | 90-1 | 1 180 000 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 | 180 000 |
| Списана себестоимость выполненных работ | 90-2 | 20 | 800 000 |
| Списаны израсходованные для выполнения работ материалы на основании отчета, утвержденного генподрядчиком | 003-П <*> | 550 000 | |
| Отражен возврат неизрасходованных материалов генподрядчику | 003-П | 240 000 | |
| Списана стоимость недостачи плитки | 003-П | 35 000 | |
| Отражена признанная подрядчиком недостача плитки | 91-2 | 76 | 35 000 |
| Отнесена за счет виновного лица сумма ущерба <**> | 73-2 | 91-1 | 35 000 |
| Отражен зачет недостачи в счет стоимости работ, подлежащих оплате | 76 | 62 | 35 000 |
| В декабре 2009 г. | |||
| Получены денежные средства от генподрядчика | 51 | 62 | 1 145 000 |
<**> "О порядке взыскания недостачи с работника см. статью "Если работник причинил организации ущерб", N 2, 2009.
В налоговом учете на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты на возмещение причиненного организацией ущерба. Данная норма позволяет учесть в целях налогообложения расходы подрядчика по возмещению давальцу стоимости недостающих или испорченных в процессе выполнения работ (хранения) давальческих материалов. Моментом осуществления таких расходов является дата признания организацией задолженности перед давальцем по возмещению ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Сумма недостачи, признанная работником, включается во внереализационные доходы. Поэтому в данном случае порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, следовательно, нет необходимости применять нормы ПБУ 18/02.
В рассмотренном нами примере фирма-подрядчик смогла установить виновника недостачи, который к тому же добровольно согласился возместить недостачу в полном объеме. Однако не всегда события развиваются столь благополучно для предприятия. Нередко недостачу приходится списывать на финансовые результаты (убытки). В частности, это произойдет, если:
- виновные лица не установлены (источником списания всей суммы недостачи будет дебет счета 91-2 "Прочие расходы". По мнению Минфина (Письмо от 08.06.2009 N 03-03-05/103), запись производится на дату вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела);
- материально ответственное лицо отказалось добровольно погасить ущерб, а суд отказал в удовлетворении иска организации (стоимость недостачи в полном объеме отражается по дебету счета 91-2 в момент вступления в законную силу решения суда);
- виновное лицо несет ограниченную материальную ответственность, то есть взыскать с работника организация вправе сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (разница между величиной недостачи и суммой, подлежащей взысканию с работника, списывается в дебет счета 91-2);
- работодатель освободил виновного (полностью или частично) от обязанности возмещения ущерба (в прочие расходы списывается соответствующая сумма ущерба).
Примечание. Приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, не может являться основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-03-05/103).
Если работник-должник уволился, сумма непогашенного ущерба списывается в прочие расходы:
- на дату вступления в законную силу решения суда, если арбитры отказали во взыскании ущерба;
- по истечении срока исковой давности (трех лет), если предприятие не обращалось в суд с иском.
Примечание. Еще раз напомним, что все изложенное нами выше справедливо только в отношении недостачи сверх норм естественной убыли. Поэтому, выявив недостачу и установив, точное количество недостающих материалов (на основании проведенной инвентаризации), бухгалтер, должен произвести расчет естественной убыли за период хранения. Недостача давальческих материалов в пределах норм естественной убыли у исполнителя не отражается. Ее списывает давалец, относя на себестоимость строительства.
О.Е.Клочкова
Эксперт журнала
"Строительство:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
