หนังสือทำงานในสถาบันงบประมาณ การบัญชีสำหรับบันทึกการทำงาน: สิ่งสำคัญที่นักบัญชีและเจ้าหน้าที่บุคลากรต้องรู้ การออกแบบฟอร์มให้กับพนักงานที่ไม่มีประสบการณ์หรือมีส่วนแทรก

ห้องครัว 15.07.2020

ห้องครัว

ธุรกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการตัดแบบฟอร์มและส่วนแทรกในนั้นอาจมีการสะท้อนในบันทึกทางบัญชีขององค์กร

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับแบบฟอร์มเหล่านี้ไม่ได้กำหนดไว้ตามกฎหมายในปัจจุบัน ใน ปีที่แตกต่างกันกระทรวงการคลังได้ออกมาชี้แจงซ้ำแล้วซ้ำอีกในประเด็นนี้ซึ่งขัดแย้งกับกฎเกณฑ์ปัจจุบันซึ่งกันและกันและหลอกผู้เสียภาษีมากกว่าที่จริงช่วยบันทึกให้ถูกต้อง

เป็นผลให้วันนี้มี 2 ตัวเลือกสำหรับแบบฟอร์มการบัญชี: บันทึกการทำงาน:

เป็นทรัพย์สินที่ขายให้กับลูกจ้างของกิจการ
เป็นค่าใช้จ่ายนายจ้าง

องค์กรกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับแบบฟอร์มอย่างอิสระและบรรจุไว้ในนโยบายการบัญชี

สมุดงานเป็นทรัพย์สินขององค์กร

1) เป็นผลิตภัณฑ์เพื่อขายต่อโดยใช้บัญชี 41

กระทรวงการคลังพิจารณาขั้นตอนการบัญชีนี้ในหนังสือลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2560 เลขที่ 03-03-06/1/30818

ควรสังเกตว่าผู้เชี่ยวชาญส่วนใหญ่ไม่เห็นด้วยอย่างยิ่งกับมุมมองของเจ้าหน้าที่นี้เนื่องจาก:

สินค้าเป็นทรัพย์สินที่ขายภายในกรอบความสัมพันธ์ตามสัญญาตามความประสงค์ของทั้งสองฝ่ายและการโอนสมุดงานเกิดขึ้นเนื่องจากข้อกำหนดของประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียและนายจ้างไม่สามารถหลีกเลี่ยงภาระผูกพันนี้ของตนเองได้ อิสระ;
การขายแบบฟอร์มดำเนินการโดยสมาคม GOZNAK หรือตัวแทนที่ได้รับอนุญาตเท่านั้น บุคคลอื่นไม่มีสิทธิ์ขายแบบฟอร์ม
นายจ้างเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจากพนักงานตามแบบฟอร์มในจำนวนเดียวกับที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์อย่างเป็นทางการก่อนหน้านี้ กล่าวคือ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจะได้รับการชำระคืนจริง และการดำเนินการดังกล่าวไม่รับรู้เป็นการขาย

2) วิธีการใช้วัสดุนับ 10

ในกรณีนี้แบบฟอร์มจะรวมเป็นวัสดุที่ใช้สำหรับความต้องการด้านการจัดการขององค์กร ขั้นตอนการบัญชีนี้ถือว่าถูกต้องมากขึ้น

เนื่องจากค่าใช้จ่ายในการซื้อแบบฟอร์มมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ จึงรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 23 มิถุนายน 2558 เลขที่ GD-4-3/10833@)

เงินที่ได้รับจากพนักงานในการชำระค่าแบบฟอร์มถือเป็นรายได้ขององค์กร (จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 26 กันยายน 2550 เลขที่ 07-05-06/242) และยังนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของฐานภาษีสำหรับรายได้ด้วย ภาษี.

บันทึก:บริษัท ที่ใช้ จะไม่สามารถรวมต้นทุนของแบบฟอร์มที่ซื้อเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเดี่ยว เนื่องจากต้นทุนดังกล่าวไม่รวมอยู่ในรายการปิดที่ระบุในวรรค 1 ของศิลปะ 346.16 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันขอแนะนำให้รวมเงินที่ได้รับจากแบบฟอร์มจากพนักงานเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากหน่วยงานด้านภาษี

การโอนแบบฟอร์มสมุดงานหรือส่วนแทรกให้กับพนักงานจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (หากนายจ้างเป็นผู้จ่ายภาษีนี้) และจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ขายแสดงก่อนหน้านี้ในแบบฟอร์มนั้นอาจถูกหักล้างหากมี เอกสารหลักครบถ้วนถูกต้อง

บันทึก:

ขณะนี้ มีคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดที่มีคำตัดสินเชิงบวกเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี (FAS อำเภอตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 01.10.2546 เลขที่ A26-5317/02-28, 02.03.2550 เลขที่ A56-44214/2549) ยืนยันจุดยืนดังต่อไปนี้: การออกแบบฟอร์มแรงงานให้กับพนักงาน หนังสือนายจ้างไม่ได้มุ่งหวังที่จะทำกำไร แต่เพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันที่กำหนดโดยพระราชบัญญัติ ดังนั้นการดำเนินการดังกล่าวจึงไม่ใช่ กิจกรรมผู้ประกอบการและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

แบบฟอร์มงานที่ซื้อและส่วนแทรกสำหรับพวกเขาซึ่งจัดเก็บไว้ในองค์กรจะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 006 เป็นแบบฟอร์ม การรายงานที่เข้มงวด.

บันทึก:คุณสามารถตัดแบบฟอร์มสมุดงาน (แทรก) ในวันที่ออกให้กับพนักงานได้ ในกรณีนี้วันที่ออกไม่ควรถือเป็นวันเลิกจ้าง แต่เป็นวันที่ออกแบบฟอร์มในนามของพนักงาน

รายการทางบัญชี:


		แบบฟอร์มที่ซื้อจะถือเป็นสินค้าคงคลัง
		ภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ขายของแบบฟอร์มจะสะท้อนให้เห็น
		แบบฟอร์มได้รับการยอมรับสำหรับการจัดเก็บเป็น BSO
		ค่าใช้จ่ายในการกรอกแบบฟอร์มจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายแล้ว
		มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามต้นทุนของแบบฟอร์มสมุดงานที่ออก (ส่วนแทรก)
		สมุดงาน (ส่วนแทรก) ที่ออกให้กับพนักงานถูกตัดออก

		หนี้สำหรับแบบฟอร์มที่ออกได้รับการชำระคืนจากเงินเดือนของพนักงานแล้ว (พนักงานชำระเงินที่โต๊ะเงินสดของบริษัท)

หากเป็นการกระทำในท้องถิ่นขององค์กรกำหนดค่าตอบแทนในรูปแบบแรงงาน หนังสือและส่วนแทรกสำหรับพวกเขาไม่ได้ถูกเรียกเก็บเงินสำหรับพนักงานหรือมีสถานการณ์ฉุกเฉินเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการที่นายจ้างจำเป็นต้องออกแบบฟอร์มโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย การตัดจำหน่ายจะดำเนินการโดยใช้รายการต่อไปนี้:

หากแบบฟอร์มสมุดงาน (แทรก) ได้รับความเสียหายจากพนักงานบริษัทในระหว่างขั้นตอนการกรอก รายการต่อไปนี้จะถูกจัดทำขึ้นในการบัญชี:

ในสถานการณ์ที่ไม่มีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมสำหรับแบบฟอร์มจากพนักงานองค์กรไม่มีสิทธิ์คำนึงถึงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ไม่ว่าจะเป็นต้นทุนของแบบฟอร์มหรือภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการโอนแบบฟอร์มให้พนักงานโดยเปล่าประโยชน์ .

ดังนั้นความแตกต่างจึงเกิดขึ้นระหว่างการบัญชีภาษีและการบัญชีซึ่งสะท้อนให้เห็นเป็นภาระภาษีถาวร:

นอกจากนี้หากโอนแบบฟอร์มโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายต้นทุนจะรับรู้เป็นรายได้ของพนักงานและนายจ้างในฐานะตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องคำนวณและหัก ณ ที่จ่าย (จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2551 เลขที่ 03-07-11/367)

บันทึก:มีมุมมองที่แตกต่างกันในประเด็นนี้ตามที่สมุดงานซึ่งเป็นเอกสารส่วนตัวไม่สามารถมีส่วนร่วมในการไหลเวียนทางแพ่งได้ (กฎนี้ใช้กับหนังสือเดินทางประกาศนียบัตรการศึกษา ฯลฯ ) ปรากฎว่าเมื่อมีการออกแบบฟอร์มในนามของลูกจ้างนายจ้างจะสูญเสียสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของ แต่ลูกจ้างจะไม่ได้รับมัน

ในเวลาเดียวกันเนื่องจากพนักงานไม่สามารถซื้อแบบฟอร์มได้ด้วยตัวเองโดยข้ามนายจ้างจึงไม่สามารถประเมินผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ได้รับซึ่งอาจถือเป็นรายได้ของพลเมืองตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย . ด้วยเหตุนี้ วัตถุประสงค์ของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจึงไม่เกิดขึ้นในกรณีนี้

มีทางเลือกที่ปลอดภัยกว่า: เพื่อให้มีคุณสมบัติในการโอนแรงงานโดยเปล่าประโยชน์ หนังสือให้กับพนักงานเป็นของขวัญ ข้อตกลงสามารถสรุปได้ทั้งเป็นลายลักษณ์อักษรหรือวาจา ในเวลาเดียวกันรายได้ในรูปแบบของของขวัญมูลค่าสูงถึง 4,000 รูเบิล ต่อปีไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

สมุดงานเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร

ในกรณีนี้ความเห็นของกระทรวงการคลังมีคำอธิบายอย่างเป็นทางการดังนี้

จดหมายลงวันที่ 10 มิถุนายน 2552 เลขที่ 03-01-15/6-305;
จดหมายลงวันที่ 29 มกราคม 2551 ฉบับที่ 07-05-06/61 (ข้อเสนอแนะสำหรับองค์กรตรวจสอบ)

โดยที่นายจ้างไม่ได้ซื้อแบบฟอร์มเพื่อขายต่อ แต่ทำหน้าที่เป็นตัวกลางระหว่างลูกจ้างและผู้ขายแบบฟอร์ม ดังนั้นนายจ้างจึงไม่มีกรรมสิทธิ์ในแบบฟอร์ม

ในเวลาเดียวกัน การจัดหาสมุดงาน (แทรก) ให้กับพนักงานไม่สามารถเข้าเกณฑ์เป็นการให้บริการได้

ดังนั้นจึงเสนอให้คำนึงถึงต้นทุนของแบบฟอร์มซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นทันทีและควรรวมค่าตอบแทนที่ได้รับสำหรับแบบฟอร์มจากพนักงานไว้ในรายได้อื่น

ดังนั้นรายการต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้นในบันทึกทางบัญชีขององค์กร:


		แบบฟอร์มดังกล่าวได้รับการยอมรับเข้าสู่บัญชีนอกงบดุลในฐานะ BSO
		ต้นทุนของแบบฟอร์มถือเป็นค่าใช้จ่าย
		สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
		แบบฟอร์มที่ออกให้กับพนักงานถูกตัดออก
		ค่าใช้จ่ายของแบบฟอร์มจะสะท้อนให้เห็น โดยขึ้นอยู่กับการคืนเงินโดยพนักงานของบริษัท
		มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามต้นทุนของแบบฟอร์มที่ออก
		หนี้สำหรับแบบฟอร์มที่ออกได้รับการชำระคืนจากเงินเดือนของพนักงานแล้ว (พนักงานชำระเงินให้กับโต๊ะเงินสดขององค์กร)

เป็นไปได้ไหมที่จะมีสมุดงานสองเล่มพร้อมกัน?
ใบเสร็จรับเงินสมุดงาน

เมื่อออกสมุดงานให้กับพนักงานสถาบันงบประมาณจำเป็นต้องระงับค่าใช้จ่ายของสมุดงานที่ได้มาก่อนหน้านี้โดยใช้เงินจากกิจกรรมสร้างรายได้หรือไม่? เป็นไปได้ไหมที่จะหักต้นทุนนี้จากเงินเดือนพนักงาน? ถ้าใช่ รายได้ควรสะสมภายใต้มาตราใดของ KOSGU ธุรกรรมเหล่านี้ควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร? ธุรกรรมเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษีอย่างไร

ว่าด้วยเรื่องการเรียกเก็บเงินค่าสมุดงาน

ตามข้อกำหนดของศิลปะ มาตรา 65 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อลูกจ้างทำสัญญาจ้างงานเป็นครั้งแรก นายจ้างจะออกสมุดงานให้เขา ในกรณีนี้การออกสมุดงานให้กับพนักงานจะดำเนินการโดยมีค่าธรรมเนียมซึ่งจำนวนเงินจะถูกกำหนดโดยจำนวนค่าใช้จ่ายในการได้มา (ข้อ 47 ของกฎที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 16 เมษายน 2546 N 225 “ ในสมุดงาน” (ต่อไปนี้ - กฎ N 225))
อย่างไรก็ตาม เมื่อพิจารณาการเก็บค่าธรรมเนียม "บังคับ" ควรคำนึงว่า:
- การออกสมุดงานโดยมีค่าธรรมเนียมตามข้อ 47 ของกฎข้อ 225 เป็นสิทธิของนายจ้าง (ดูคำวินิจฉัย ศาลสูง RF ลงวันที่ 19 มิถุนายน 2550 N GKPI07-564) และไม่ใช่ความรับผิดชอบของเขา
- นายจ้างมีสิทธิที่จะนำกฎระเบียบท้องถิ่นมาใช้ รวมถึงกฎระเบียบที่ปรับปรุงสถานการณ์ของลูกจ้าง (มาตรา 8 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 57 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดังนั้นการตัดสินใจเกี่ยวกับความจำเป็นในการเรียกเก็บเงินจากพนักงานในการออกสมุดงานตามความเห็นของเราจึงอยู่ในอำนาจของนายจ้าง

ผลทางภาษีจากการเรียกเก็บค่าธรรมเนียม (ไม่เรียกเก็บ) สำหรับสมุดบันทึกการทำงาน

สมมติว่านายจ้างออกสมุดงานโดยมีค่าธรรมเนียม
เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี การดำเนินการดังกล่าวจะรับรู้เป็นการขายสินค้า ดังนั้นตามมาตรา 23 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.08.2009 N 03-07-11/199 ลงวันที่ 27.11.2008 N 03-07-11/367, ลงวันที่ 07.10.2008 N 03-03-06/ 4/67) ในอัตรา 18% (ข้อ 3 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
แน่นอนสถาบันมีสิทธิ์ที่จะยอมรับการหักจำนวนภาษีที่แสดงโดยผู้ขาย (ผู้ผลิต) ของแบบฟอร์มบันทึกการทำงาน (ข้อ 1 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม สถาบันจะสามารถทำได้โดยไม่มีผลกระทบใด ๆ ต่อเมื่อได้รับสมุดงานโดยใช้เงินทุนจากกิจกรรมสร้างรายได้ แท้จริงแล้วหากสถาบันซื้อสมุดงานโดยใช้เงินอุดหนุนจากงบประมาณของรัฐบาลกลาง การยอมรับ VAT "ป้อนข้อมูล" สำหรับการหัก (คืนเงิน) จะนำไปสู่การคืนภาษีซ้ำจากงบประมาณของรัฐบาลกลาง (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของ รัสเซียลงวันที่ 26 มกราคม 2555 N 03-07-11/ 20)
ภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีหลังจะถูกกำหนดโดยสถาบันเนื่องจากความแตกต่างระหว่างราคาของทรัพย์สินที่ขายโดยคำนึงถึงภาษีและต้นทุนของทรัพย์สินที่ขาย (ข้อ 3 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).
นอกจากนี้การชำระเงินที่สถาบันได้รับจากพนักงานสำหรับสมุดงานที่ออกคือรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีภาษีกำไรนิติบุคคล (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 248 ข้อ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดู จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 7 ตุลาคม 2551 N 03 -03-06/4/67)
ให้เราระลึกว่ากำไรรับรู้เป็นรายได้ที่ได้รับลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น (มาตรา 247 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การยอมรับค่าใช้จ่ายโดยสถาบันสำหรับการซื้อแบบฟอร์มสมุดงานเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรจะถูกกฎหมาย โดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องทำจากเงินทุนจากกิจกรรมสร้างรายได้ ดังนั้น หากซื้อสมุดงานด้วยค่าใช้จ่ายของเงินอุดหนุนที่จัดสรรให้กับสถาบัน ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะไม่ถือเป็นการลดรายได้ที่ต้องเสียภาษี
โปรดทราบ: ในชุมชนวิชาชีพยังมีตำแหน่งที่เงินที่ได้รับจากพนักงานไม่ใช่รายได้ แต่เป็นการชำระคืนค่าใช้จ่ายในการซื้อหนังสือเนื่องจากค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บจากพนักงานสำหรับสมุดงานที่ออกให้เขานั้นเท่ากัน สำหรับค่าใช้จ่ายในการได้มาดังนั้นการจัดหาสมุดงานและส่วนแทรกสำหรับพวกเขาจึงไม่ถือเป็นการขายสินค้า (ข้อ 1 ของข้อ 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตำแหน่งนี้ยังได้รับการสนับสนุนจากผู้พิพากษา (ดูโดยเฉพาะอย่างยิ่งคำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 03/02/2550 ในคดีหมายเลข A56-44214/2549 ลงวันที่ 10/01/2546 ในคดี เลขที่ A26-5317/02-28).
อย่างไรก็ตาม เนื่องจากจำนวนภาษีที่เรียกเก็บจากธุรกรรมที่เป็นปัญหานั้นไม่มีนัยสำคัญ เราไม่ถือว่าแนะนำให้ปฏิบัติตามจุดยืนนี้และต่อสู้คดีในศาล
ดังนั้นการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจากพนักงานเมื่อออกสมุดงานจึงมี "ผลกระทบทางภาษี" บางประการ แต่นี่ไม่ใช่เหตุผลที่ควรพิจารณาการตัดสินใจออกสมุดงานโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายให้กับพนักงานอย่างเหมาะสมที่สุด ท้ายที่สุดแล้ว "ผลกระทบทางภาษี" จะเกิดขึ้นกับสถาบันแม้ในกรณีที่ออกให้โดยเปล่าประโยชน์ก็ตาม
ประการแรกการโอนสินค้าโดยเปล่าประโยชน์เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นเทียบเท่ากับการขาย (ข้อ 1 ข้อ 1 บทความ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2551 N 03-07- 11/367). ในกรณีนี้สถาบันจะต้องเสียภาษีจากกองทุนของตนเอง
ประการที่สอง การโอนสมุดงานให้กับพนักงานโดยเปล่าประโยชน์จะส่งผลให้พนักงานได้รับรายได้ในรูปแบบที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2551 N 03-07-11/367 ).
แน่นอนว่าสามารถมอบสมุดงานให้กับพนักงานเป็นของขวัญได้ตามข้อตกลงของขวัญ และด้วยมูลค่าที่ต่ำ รายได้ที่เกี่ยวข้องของพนักงานจะไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 28 ของศิลปะ 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูตัวอย่างจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/01/2553 N 03-04-06/6-106) อย่างไรก็ตาม จะต้องมีการจัดทำเอกสาร "การบริจาค" ดังกล่าวให้กับสถาบัน (การมีคำสั่ง ข้อตกลง ฯลฯ)

การบัญชี

อย่างที่คุณเห็น ขึ้นอยู่กับตัวเลือกที่เลือกสำหรับการออกสมุดงานให้กับพนักงาน (โดยเสียค่าธรรมเนียม ไม่มีค่าใช้จ่าย) และแหล่งที่มาของค่าใช้จ่ายในการซื้อสมุดงาน รายการบัญชีในบันทึกของสถาบันจะแตกต่างกันไป
ลองพิจารณาตัวอย่างที่สะท้อนถึงการดำเนินการออกสมุดงานให้กับพนักงานโดยมีค่าธรรมเนียมโดยมีเงื่อนไขว่าสถาบันซื้อแบบฟอร์มสมุดงานก่อนหน้านี้โดยใช้เงินอุดหนุนสำหรับการดำเนินงานของรัฐบาล
ตามบทบัญญัติของ "คำแนะนำ ... " ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 ธันวาคม 2553 N 174n รายการต่อไปนี้สามารถสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีของสถาบัน:
1. การลดลงสะท้อนให้เห็นในบัญชีนอกงบดุล 03 “ แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด”
- ตามใบสมัครของพนักงานจะมีการออกสมุดงาน
2. เดบิต 2,205 31,560 เครดิต 2,401 10,130*(1)
- รายได้สะสมตามจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับสมุดงาน
3. เดบิต 2,201 34,510 เครดิต 2,205 31,660
- ได้รับการชำระเงินสำหรับสมุดงานแล้วที่โต๊ะเงินสด
4. เดบิต 2,210 03,560 เครดิต 2,201 34,610
- เงินถูกฝากเข้าบัญชีส่วนตัวของสถาบันกับกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลาง
5. เดบิต 2,201 11,510 เครดิต 2,210 03,660
- เงินถูกโอนเข้าบัญชีส่วนตัวของสถาบันและในขณะเดียวกันการเพิ่มขึ้นก็สะท้อนให้เห็นในบัญชีนอกงบดุล 17
6. เดบิต 2,401 10,130 เครดิต 2,303 04,730
- ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ;
7. เดบิต 2,303 04,830 เครดิต 2,201 11,610
- ภาษีถูกโอนไปยังงบประมาณในขณะเดียวกันการลดลงจะแสดงในบัญชีนอกงบดุล 17

คำตอบที่เตรียมไว้:
ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
สมาชิกมนตรีแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 3 Semenyuk Alexander

คำตอบได้ผ่านการควบคุมคุณภาพแล้ว

เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรรายบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย

*(1) เราเห็นว่าค่าธรรมเนียมสมุดงานของสถาบันควรสะท้อนอยู่ในมาตรา 130 “รายได้จากการจัดหา บริการชำระเงิน(ทำงาน)" KOSGU.
โดยเฉพาะตำแหน่งนี้แบ่งปันโดยหัวหน้าผู้บริหารรายรับงบประมาณรายบุคคล:
- ข้อ 1 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ตามคำสั่งของกระทรวงยุติธรรมของรัสเซีย ลงวันที่ 28 เมษายน 2555 หมายเลข 67
- ภาคผนวกที่ 1 ตามคำสั่งของกระทรวงวัฒนธรรมของรัสเซีย ลงวันที่ 26 มิถุนายน 2555 ฉบับที่ 659
- ข้อ 6 ของภาคผนวกหมายเลข 3 ตามคำสั่งของ Rostechnadzor ลงวันที่ 31 สิงหาคม 2555 หมายเลข 482
- ข้อ 7 ของภาคผนวกหมายเลข 1 ตามคำสั่งของสำนักงานขนส่งทางอากาศของรัฐบาลกลางลงวันที่ 27 สิงหาคม 2555 หมายเลข 574
ผู้เชี่ยวชาญจากหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตมีความคิดเห็นที่คล้ายกันในปีที่ผ่านมา:
- จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 29 ธันวาคม 2549 N 02-14-10a/4060
- จดหมายกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลาง ลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2548 N 42-2.2-06/63

"ที่ปรึกษาด้านการศึกษา", 2552, N 5

สมุดงานเป็นเอกสารหลักเกี่ยวกับ กิจกรรมแรงงานและประสบการณ์การทำงานของพนักงาน นายจ้างจะต้องเก็บสมุดงานสำหรับทุกคนที่ทำงานเกินห้าวันหากงานในองค์กรนี้เป็นงานหลักสำหรับเขา (ส่วนที่ 2 ของมาตรา 66 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

แบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกสำหรับเป็นผลิตภัณฑ์การพิมพ์ที่ปลอดภัย คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 ธันวาคม 2546 N 117n อนุมัติตัวอย่างสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นรวมถึงขั้นตอนการมอบให้กับนายจ้าง ผู้จัดจำหน่าย - นิติบุคคลและผู้ประกอบการแต่ละราย - สามารถให้ความปลอดภัยได้ภายใต้การปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กำหนดโดยสมาคม Goznak ของกระทรวงการคลังรัสเซีย นายจ้างจะได้รับเอกสารเหล่านี้โดยมีค่าธรรมเนียมตามสัญญา

บันทึก! การซื้อทั้งหมดสำหรับความต้องการของรัฐหรือเทศบาลโดยมีค่าใช้จ่ายจากแหล่งเงินทุนงบประมาณและงบประมาณพิเศษอยู่ภายใต้กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 กรกฎาคม 2548 N 94-FZ “ ในการสั่งซื้อการจัดหาสินค้าการปฏิบัติงานการจัดหา บริการสำหรับความต้องการของรัฐและเทศบาล”

กฎสำหรับการบำรุงรักษาบันทึกและจัดเก็บสมุดงานมีอยู่ในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 เมษายน 2546 N 225 "ในสมุดงาน" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎ)

เพื่อบันทึกสมุดงานตลอดจนแบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกในสมุดงาน สถาบันจะดูแลรักษา:

สมุดใบเสร็จรับเงินและรายจ่ายสำหรับการบัญชีแบบฟอร์มสมุดงานและเอกสารแทรก
สมุดบัญชีการเคลื่อนย้ายสมุดงานและเอกสารแทรกในนั้น

รูปแบบของสมุดใบเสร็จรับเงินและรายจ่ายและสมุดบัญชีสำหรับการเคลื่อนย้ายสมุดงานและเอกสารแทรกนั้นมีให้ในภาคผนวก N N 2 และ 3 ต่อมติของกระทรวงแรงงานของรัสเซียลงวันที่ 10 ตุลาคม 2546 N 69 “ใน การอนุมัติคำแนะนำในการกรอกสมุดงาน”

ในสมุดใบเสร็จรับเงินและรายจ่ายสำหรับการบัญชีแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นซึ่งดูแลโดยแผนกบัญชีของสถาบันจะมีการป้อนข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินการทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการรับและรายจ่ายของแบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกในนั้น ระบุชุดและหมายเลขของแต่ละแบบฟอร์ม ในสมุดบัญชีสำหรับการเคลื่อนย้ายสมุดงานและส่วนแทรกซึ่งดูแลโดยฝ่ายบริการบุคลากรหรือแผนกอื่น ๆ ของสถาบันที่ดำเนินการจ้างและเลิกจ้างคนงานสมุดงานทั้งหมดที่ยอมรับจากพนักงานเมื่อเข้าร่วมได้รับการลงทะเบียนแล้ว ตลอดจนชุดและจำนวนสมุดงานและส่วนแทรกที่ออกโดยพนักงานที่ได้รับการยอมรับซึ่งไม่มี ระยะเวลาการให้บริการ.

หนังสือทั้งสองเล่มจะต้องมีหมายเลข ผูก รับรองโดยลายเซ็นของหัวหน้าสถาบัน และปิดผนึกด้วยตราประทับขี้ผึ้งหรือปิดผนึก (ข้อ 41 ของกฎ)

รูปแบบของสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นจะถูกเก็บไว้ในองค์กรเพื่อเป็นเอกสารความรับผิดชอบที่เข้มงวดและออกให้ตามใบสมัครของผู้รับผิดชอบในการบำรุงรักษาซึ่งเมื่อสิ้นเดือนในแต่ละเดือนจะต้องส่งไปยังแผนกบัญชีของ องค์กรรายงานเกี่ยวกับความพร้อมของแบบฟอร์มบันทึกการทำงานและแทรกลงในนั้นและจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับการลงทะเบียนพร้อมแนบคำสั่งรับจากโต๊ะเงินสดขององค์กร โดยจัดทำรายงานในรูปแบบใดก็ได้ การตัดแบบฟอร์มสมุดงานที่เสียหายและส่วนแทรกในนั้นจะถูกทำให้เป็นทางการโดยพระราชบัญญัติว่าด้วยการตัดแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด (f. 0504816) ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งเกี่ยวกับการบัญชีงบประมาณซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 N 148n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่ง N 148n)

นายจ้างจะต้องมีอยู่เสมอ จำนวนที่ต้องการแบบฟอร์มสมุดงานและแทรกลงไปตามที่กำหนดในข้อ 44 ของกฎ นายจ้างซื้อสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นรวมถึงสถาบันงบประมาณในราคาตลาด

ในกรณีที่กรอกสมุดงานหรือใบแทรกเป็นครั้งแรกและในกรณีที่เกิดความเสียหายโดยไม่ใช่ความผิดของลูกจ้างนายจ้างจะต้องจ่ายค่าแบบฟอร์มที่เสียหาย

เมื่อออกสมุดงานและเอกสารแทรกให้กับลูกจ้าง นายจ้างจะเรียกเก็บค่าธรรมเนียมตามจำนวนค่าใช้จ่ายในการได้มา (ข้อ 47 มาตรา 8 ของกฎ)

ตามข้อ 263 ของคำสั่งหมายเลข 148n แบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกจะถูกจัดประเภทเป็นแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดและรวมอยู่ในบัญชี 03 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด" ในราคาตามเงื่อนไข 1 รูเบิล สำหรับหน่วย ดังนั้นจึงไม่สามารถตัดปัญหาในการกำหนดต้นทุนจริงในการซื้อแบบฟอร์มเหล่านี้ได้

การซื้อแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกจะแสดงในรายการต่อไปนี้:

แบบฟอร์มบันทึกการทำงานถูกซื้อโดยสถาบันงบประมาณ:

มีการจ่ายใบแจ้งหนี้ให้กับซัพพลายเออร์สำหรับการซื้อแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรก:

รูปแบบของสมุดงานและส่วนแทรกได้รับการแปลงเป็นทุน (ในบัญชีนอกงบดุล 03):

เพิ่มขึ้นในบัญชี 03

บันทึก! ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าสมุดงานและส่วนแทรกสำหรับสิ่งเหล่านี้จะรวมอยู่ในบทความย่อย 226 "งานบริการอื่น ๆ " ของ KOSGU (คำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการใช้การจัดประเภทงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ธันวาคม 25 ต.ค. 2551 ยังไม่มีข้อความ 145n)

ด้านภาษีของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

หากเมื่อออกสมุดงานหรือส่วนแทรกให้กับพนักงาน สถาบันผู้จ้างงานไม่เรียกเก็บค่าธรรมเนียม ค่าใช้จ่ายของพวกเขาจะเป็นรายได้ของพนักงานและจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยทั่วไป ในลักษณะที่กำหนด(จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2551 N 03-07-11/367)

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

การโอนสมุดงานให้กับพนักงานต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หรือไม่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีคำตอบสำหรับคำถามนี้ มีมุมมองสองประการเกี่ยวกับปัญหานี้

ตามตำแหน่งอย่างเป็นทางการ การออกสมุดงานโดยมีค่าธรรมเนียมถือเป็นการขายและต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้เขียนบางคนยึดมั่นในมุมมองนี้ คนอื่น ๆ แสดงความคิดเห็นว่าการเรียกเก็บเงินสำหรับสมุดบันทึกการทำงานนั้นไม่มีอะไรมากไปกว่าการชดใช้ค่าใช้จ่ายของนายจ้างในการซื้อแบบฟอร์มบันทึกการทำงาน ลองพิจารณาทั้งสองตำแหน่ง

บันทึก. ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม.

ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าแบบคืนเงินได้จะรับรู้เป็นการขายสินค้าโดยองค์กรและตามย่อหน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายสินค้าจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบการชำระเงิน ดังนั้นเราจึงสามารถสรุปได้ว่า การขายสมุดงานโดยสถาบันให้กับพนักงานคือการขายสินค้า. ตำแหน่งนี้ปฏิบัติตามโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 08/06/2552 N 03-07-11/199 ลงวันที่ 27/11/2551 N 03-07-11/367 ลงวันที่ 09/26/ 2550 N 07-05-06/242 ลงวันที่ 06/56 2550 N 03-07-11/159

บันทึก.การเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจากพนักงานเมื่อออกสมุดงานหรือเอกสารแทรกให้กับเขา ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม.

ตำแหน่งนี้ขึ้นอยู่กับคำจำกัดความของสินค้าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีซึ่งกำหนดไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ มาตรา 38 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุว่าสินค้าเป็นทรัพย์สินที่ขายหรือมีวัตถุประสงค์เพื่อขาย สมุดงานที่กรอกสำหรับพนักงานคนใดคนหนึ่งไม่ตรงตามคำจำกัดความนี้ (ไม่เหมือนกับแบบฟอร์มสมุดงาน) นอกจากนี้ การออกสมุดงานให้กับพนักงานเป็นไปตามกฎหมายแรงงาน ดังนั้นการดำเนินการดังกล่าวจึงไม่ถือเป็นการขายและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หากการพิจารณาการออกสมุดงานเป็นการดำเนินการเงื่อนไขของข้อ 47 ของกฎจะถูกละเมิดตามที่พนักงานเมื่อซื้อสมุดงานและส่วนแทรกจะต้องจ่ายค่าธรรมเนียมตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น โดยนายจ้างในการได้มาซึ่งสิ่งเหล่านี้ หากค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บจากพนักงานสำหรับสมุดงานที่ออกให้เขานั้นเท่ากับต้นทุนในการได้มาซึ่งตามข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การจัดหาสมุดงานและส่วนแทรกสำหรับพวกเขาไม่สามารถถือเป็นการขายสินค้าได้ (มาตรา 1 ของมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากเราพิจารณาข้อ 263 ของคำสั่งหมายเลข 148n บัญชี 03 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด" จะพิจารณารูปแบบของสมุดงานและส่วนแทรกที่จัดเก็บและออกเพื่อการรายงาน จากที่กล่าวข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าสถาบันซื้อแบบฟอร์มไม่ใช่เพื่อความต้องการของตนเอง แต่เพื่อพนักงาน ดังนั้น การเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจึงเป็นการชดใช้ค่าใช้จ่ายของนายจ้างในการซื้อแบบฟอร์มสมุดงานของพนักงาน และไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บ VAT

จากที่กล่าวมาข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าสถาบันจะต้องตัดสินใจอย่างอิสระว่าจะจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มตามค่าสมุดงานหรือไม่ หากตัดสินใจไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ก็ต้องเตรียมที่จะปกป้องจุดยืนของตนในศาล เป็นมูลค่าการกล่าวขวัญว่ามีข้อดี การปฏิบัติเก็งกำไรเกี่ยวกับคำถามนี้

ไม่ว่าการตัดสินใจจะเป็นอย่างไร สถาบันไม่ควรประสบความสูญเสียทางการเงิน หากชำระภาษีมูลค่าเพิ่มองค์กรมีสิทธิ์หักภาษีจำนวนเท่ากันที่แสดงโดยผู้ขาย (ผู้ผลิตผู้จัดจำหน่าย) ของแบบฟอร์มบันทึกการทำงาน (ข้อ 1 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในสถานการณ์ที่ไม่มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม เงินทั้งหมดที่ได้รับจากพนักงานจะยังคงอยู่ในการกำจัดขององค์กร แต่จะไม่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ขายเรียกร้อง

ภาษีเงินได้

ค่าใช้จ่ายในการซื้อแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจและเกิดขึ้นสำหรับการดำเนินกิจกรรมผู้ประกอบการและกิจกรรมสร้างรายได้อื่น ๆ โดยจะถือเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 1 ของมาตรา 252 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการบัญชีภาษีต้นทุนของสมุดงานที่ออกให้กับพนักงานหลังจากกรอกแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นจะรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุในราคาต้นทุนที่กำหนดตามข้อ 2 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 2 ข้อ 1 บทความ 254 ข้อ 2 บทความ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนเหล่านี้ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางอ้อมซึ่งจะลดฐานภาษีสำหรับภาษีกำไรของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ทั้งหมด ณ วันที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางธุรกิจ (ข้อ 1, 2 ของข้อ 318 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่างไรก็ตามค่าใช้จ่ายในการซื้อแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกที่ทำจากเงินงบประมาณจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้

รายได้ที่เกิดจากการออกสมุดงานและส่วนแทรกจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เป็นรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน ในการบัญชีภาษีจำนวนเงินชดเชยค่าใช้จ่ายในการซื้อแบบฟอร์มบันทึกการทำงานที่ได้รับจากพนักงานจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในวันที่ได้รับเงินในเครื่องบันทึกเงินสด (ในบัญชีกระแสรายวัน) ของผู้เสียภาษี (มาตรา 250 วรรค 2 วรรค 4 บทความ 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย )

ภาพสะท้อนในการบัญชีงบประมาณของการดำเนินงานในการเก็บค่าธรรมเนียมจากพนักงานเมื่อออกสมุดงานหรือส่วนแทรกให้เขา

หากซื้อโดยใช้เงินงบประมาณคุณควรอ่านคำอธิบายของกระทรวงการคลังและกระทรวงการคลังของรัสเซียตามที่ระบุไว้ในจดหมายลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2548 N 42-2.2-06/63 ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2549 ยังไม่มีข้อความ 02-14-10a/4060.

การซื้อแบบฟอร์มสมุดงาน (ส่วนแทรก) โดยสถาบัน:

เดบิต KRB 140101226 "ค่าใช้จ่ายสำหรับงานบริการอื่น ๆ"

เครดิต KRB 130209730 "เจ้าหนี้เพิ่มขึ้นสำหรับการชำระค่างานและบริการอื่น ๆ "

เราจ่ายเงินสำหรับแบบฟอร์มสมุดงาน (ส่วนแทรก) ให้กับซัพพลายเออร์:

เดบิต KRB 130209830 "การลดเจ้าหนี้การชำระเงินสำหรับงานและบริการอื่น ๆ "

เครดิต KRB 130405226 "การชำระเงินสำหรับการชำระเงินจากงบประมาณกับหน่วยงานทางการเงินสำหรับการชำระเงินสำหรับงานและบริการอื่น ๆ"

ในเวลาเดียวกันสมุดงานจะถูกสะท้อนและให้เครดิตแก่แคชเชียร์ (ผู้รับผิดชอบด้านวัตถุ) ในบัญชีนอกงบดุล 03 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด"

เมื่อออกสมุดงาน (แทรก) หนี้ต่องบประมาณจะเกิดขึ้นสำหรับการขายสมุดงานในราคาที่กำหนดตามข้อ 47 ของกฎ:

เดบิต KDB 120510560 "การเพิ่มขึ้นของลูกหนี้สำหรับรายได้อื่น"

เครดิต KDB 130305730 "เพิ่มเจ้าหนี้สำหรับการชำระเงินอื่น ๆ ตามงบประมาณ"

ได้รับเงินที่โต๊ะเงินสดของสถาบันสำหรับสมุดงานจากพนักงาน:

เครดิต KDB 120510660 "การลดลูกหนี้สำหรับรายได้อื่น"

เครดิต KRB 121003660 "การลดบัญชีลูกหนี้สำหรับธุรกรรมเงินสดของผู้รับเงินงบประมาณ"

การโอนเงินจากสถาบันไปยังงบประมาณของรัฐบาลกลาง:

เดบิต KDB 130305830 "การลดเจ้าหนี้การชำระอื่น ๆ ให้กับงบประมาณ"

(ในการสมัครค่าใช้จ่ายเงินสดในช่อง "รหัส BC" (104) คุณต้องระบุ PPP 1 17 05010 01 0000 180)

เดบิต KDB 121002180 "การชำระกับหน่วยงานทางการเงินสำหรับรายได้อื่นที่ได้รับ"

เครดิต KDB 140101180 “รายได้อื่น”

บันทึก.ตำแหน่งของกระทรวงการคลังรัสเซียเกี่ยวกับการสมัคร KOSGU มีการเปลี่ยนแปลง และรายการที่แนะนำจะแตกต่างออกไป

มาดูกันดีกว่ารายได้จากการชดใช้ค่าใช้จ่ายของสถาบันสำหรับการซื้อแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นควรสะท้อนให้เห็นเป็น 000 1 13 03010 01 0000 130 “ รายได้อื่นจากการให้บริการแบบชำระเงินโดยผู้รับเงินงบประมาณของรัฐบาลกลางและค่าตอบแทนสำหรับค่าใช้จ่ายงบประมาณของรัฐบาลกลาง” หรือเป็น 000 1 17 05010 01 0000 180 "รายได้อื่นๆ ที่ไม่ใช่ภาษี..." การจัดประเภทงบประมาณ รหัสรายได้เหล่านี้จะต้องสื่อสารกับสถาบันโดยผู้จัดการหลักของกองทุนงบประมาณภายใต้เขตอำนาจศาลที่ตั้งอยู่ แทนที่จะเป็นศูนย์สามตัวแรกจะมีการระบุรหัสของผู้ดูแลระบบรายได้ - ผู้จัดการหลักของกองทุนงบประมาณภายใต้เขตอำนาจศาลที่สถาบันตั้งอยู่ตามรายชื่อผู้รับโดยตรงของกองทุนงบประมาณของรัฐบาลกลาง (PPF)

เราสามารถชี้แจงได้ว่าหากธุรกรรมเหล่านี้ได้รับการลงทะเบียนตามรหัสรายได้ของการจำแนกงบประมาณของรายได้ 000 1 13 03010 01 0000 130 “ รายได้อื่นจากการให้บริการแบบชำระเงินโดยผู้รับเงินงบประมาณของรัฐบาลกลางและค่าตอบแทนสำหรับค่าใช้จ่ายงบประมาณของรัฐบาลกลาง ” จากนั้นบัญชี 120503000 ควรใช้ "การคำนวณรายได้" จากการให้บริการแบบชำระเงิน"

ตามความเห็นของผู้เขียนข้างต้น การเรียกเก็บเงินจากพนักงานสำหรับสมุดงาน (ส่วนแทรก) ควรถือเป็นการชดเชยค่าใช้จ่ายของสถาบันสำหรับการซื้อแบบฟอร์ม หากพวกเขาซื้อด้วยเงินทุนที่จัดสรรจากงบประมาณ และ สถาบันไม่ดำเนินกิจกรรมสร้างรายได้อื่น ๆ และดำเนินการอย่างไรหากซื้อแบบฟอร์มเหล่านี้ด้วยเงินที่ได้รับจากกิจกรรมสร้างรายได้อื่น ๆ หรือด้วยเงินทุนที่จัดสรรจากงบประมาณ แต่สถาบันมีกิจกรรมสร้างรายได้

ลองพิจารณาสถานการณ์ที่ได้รับสมุดงานโดยใช้เงินทุนจากกิจกรรมสร้างรายได้อื่น ๆ และใบอนุญาตทั่วไปมีการอ้างอิงถึงการรับรายได้ประเภทนี้:

เดบิต KRB 240101226 "ค่าใช้จ่ายสำหรับงานบริการอื่น ๆ "

เครดิต KRB 230209730 "เจ้าหนี้เพิ่มขึ้นสำหรับการชำระค่างานและบริการอื่น ๆ "

การชำระเงินสมุดงานให้กับซัพพลายเออร์:

เดบิต KRB 230209830 "การลดเจ้าหนี้การชำระค่างานและบริการอื่น ๆ"

เครดิต CIF 220101610 “การจำหน่ายกองทุนสถาบันออกจากบัญชี”

ยอดค้างรับรายได้จากการขายสมุดงาน:

ภาษีมูลค่าเพิ่มคงค้างตามงบประมาณ:

ในเวลาเดียวกันแบบฟอร์มสมุดงานจะถูกตัดออกจากพนักงานแผนกบุคคล (1 ชิ้นในการประเมินแบบมีเงื่อนไข 1 rub.) จากบัญชี 03

เครดิต KDB 230304830 "การลดหย่อนเจ้าหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่ม"

เดบิต CIF 220101610 "การกำจัดกองทุนสถาบันออกจากบัญชี"

พิจารณาสถานการณ์ที่มีการซื้อสมุดงานโดยใช้เงินงบประมาณ แต่สถาบันดำเนินกิจกรรมสร้างรายได้อื่น ๆ :

การซื้อหนังสืองานจากสถาบัน:

เดบิต KRB 140101226 "ค่าใช้จ่ายสำหรับงานบริการอื่น ๆ"

เครดิต KRB 130209730 "เจ้าหนี้เพิ่มขึ้นสำหรับการชำระค่างานและบริการอื่น ๆ "

เดบิต KRB 130209830 "การลดเจ้าหนี้การชำระเงินสำหรับงานและบริการอื่น ๆ "

ในเวลาเดียวกันสมุดงานจะถูกสะท้อนและให้เครดิตแก่แคชเชียร์ (ผู้รับผิดชอบทางการเงิน) ในบัญชีนอกงบดุล 03 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด"

รายรับได้จากการขายสมุดงานพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม:

เดบิต KDB 220503560 "การเพิ่มขึ้นของลูกหนี้รายได้จากการให้บริการแบบชำระเงิน"

เครดิต KDB 240101130 "รายได้จากการให้บริการแบบชำระเงิน"

ภาษีมูลค่าเพิ่มคงค้างตามงบประมาณ:

เดบิต KDB 240101130 "รายได้จากการให้บริการแบบชำระเงิน"

เครดิต KDB 230304730 "เจ้าหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มขึ้น"

การฝากเงินสำหรับบันทึกการทำงานโดยพนักงานลงในเครื่องบันทึกเงินสด:

เดบิต KIF 220104510 "ใบเสร็จรับเงินไปที่โต๊ะเงินสด"

เครดิต KDB 220503660 "การลดลูกหนี้สำหรับรายได้จากการให้บริการแบบชำระเงิน"

การฝากเงินสดโดยสถาบันเข้าบัญชีส่วนตัวที่สาขาของ Federal Treasury:

เดบิต KRB 221003560 "เพิ่มขึ้นในบัญชีลูกหนี้สำหรับธุรกรรมเงินสดของผู้รับเงินงบประมาณ"

เครดิต KIF 220104610 "การจำหน่ายจากเงินสด";

เดบิต CIF 220101510 "การรับเงินจากสถาบันไปยังบัญชี"

เครดิต KRB 221003660 "การลดลูกหนี้สำหรับธุรกรรมเงินสดของผู้รับเงินงบประมาณ"

โอนจำนวน VAT เป็นรายได้งบประมาณ:

เดบิต KDB 230305830 "การลดเจ้าหนี้การชำระอื่น ๆ ให้กับงบประมาณ"

เครดิต CIF 220101610 “การจำหน่ายกองทุนสถาบันออกจากบัญชี”

(ในการสมัครค่าใช้จ่ายเงินสดในช่อง "รหัส BC" (104) คุณต้องระบุรหัสรายได้ที่เกี่ยวข้อง)

ผู้ดูแลระบบรายได้เตรียมรายการบัญชีเพิ่มเติมสำหรับการรับรายได้ในงบประมาณ:

มีตัวเลือกอื่นสำหรับการป้อนข้อมูลในการบัญชีงบประมาณซึ่งใช้ในทางปฏิบัติ

การซื้อหนังสืองานจากสถาบัน:

เดบิต KRB 140101226 "ค่าใช้จ่ายสำหรับงานบริการอื่น ๆ"

เครดิต KRB 130209730 "เจ้าหนี้เพิ่มขึ้นสำหรับการชำระค่างานและบริการอื่น ๆ "

การชำระค่าสมุดงานให้กับซัพพลายเออร์ (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม):

เดบิต KRB 130209830 "การลดเจ้าหนี้การชำระเงินสำหรับงานและบริการอื่น ๆ "

ในเวลาเดียวกันสมุดงานสำหรับแคชเชียร์ (ผู้รับผิดชอบทางการเงิน) จะถูกสะท้อนและโอนไปยังบัญชีนอกงบดุล 03 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด"

เงินคงค้างจากการขายสมุดงานโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม:

เดบิต KDB 120503560 "การเพิ่มขึ้นของลูกหนี้รายได้จากการให้บริการชำระเงิน"

เครดิต KDB 140101130 “ รายได้จากการให้บริการแบบชำระเงิน”

ภาษีมูลค่าเพิ่มคงค้างตามงบประมาณ:

เดบิต KDB 220510560 "การเพิ่มขึ้นของลูกหนี้สำหรับรายได้อื่น"

เครดิต KDB 240101180 “รายได้อื่น”

พร้อมกัน:

เดบิต KDB 240101180 "รายได้อื่น"

เครดิต KDB 230304730 "เจ้าหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มขึ้น"

การฝากเงินสำหรับบันทึกการทำงานโดยพนักงานลงในเครื่องบันทึกเงินสด:

เดบิต KIF 120104510 "ใบเสร็จรับเงินไปที่โต๊ะเงินสด"

เครดิต KDB 120503660 "การลดลูกหนี้สำหรับรายได้จากการให้บริการ"

ฝากจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ค้างชำระไว้ในเครื่องบันทึกเงินสด:

เดบิต KIF 220104510 "ใบเสร็จรับเงินไปที่โต๊ะเงินสด"

เครดิต KDB 220510660 "การลดลูกหนี้สำหรับรายได้อื่น"

การลบเงินทุนที่ระบุออกจากโต๊ะเงินสดของสถาบัน:

เดบิต KRB 121003560 "เพิ่มขึ้นในบัญชีลูกหนี้สำหรับธุรกรรมเงินสดของผู้รับเงินงบประมาณ"

เครดิต KIF 120104610 "การจำหน่ายจากโต๊ะเงินสด"

การรับเงินเข้าบัญชีส่วนตัวของสถาบัน:

เดบิต KRB 130405226 "การชำระเงินสำหรับการชำระเงินจากงบประมาณกับหน่วยงานทางการเงินสำหรับการชำระเงินสำหรับงานและบริการอื่น ๆ"

เครดิต KRB 121003660 “ การลดบัญชีลูกหนี้สำหรับธุรกรรมเงินสดของผู้รับเงินงบประมาณ”;

เครดิต KIF 220104610 "การจำหน่ายจากเงินสด";

เดบิต CIF 220101510 "การรับเงินจากสถาบันไปยังบัญชี"

เครดิต KRB 221003660 "การลดลูกหนี้สำหรับธุรกรรมเงินสดของผู้รับเงินงบประมาณ"

การโอนเงินจากสถาบันไปยังงบประมาณของรัฐบาลกลางที่ได้รับจากการขายสมุดงาน:

เดบิต KDB 121002130 "การชำระหนี้กับหน่วยงานทางการเงินสำหรับรายได้ที่ได้รับเข้างบประมาณจากการให้บริการแบบชำระเงิน"

เครดิต CIF 130405226 "การชำระเงินจากงบประมาณกับหน่วยงานทางการเงินสำหรับการชำระเงินสำหรับงานและบริการอื่น ๆ"

โอนจำนวน VAT เป็นรายได้งบประมาณ:

เดบิต KDB 230304830 "การลดหย่อนเจ้าหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่ม"

เครดิต CIF 220101610 “การจำหน่ายกองทุนสถาบันออกจากบัญชี”

เมื่อสร้างบันทึกสำหรับธุรกรรมเหล่านี้คุณควรคำนึงถึงจดหมายของกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลางลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2548 N 42-2.2-06/63 (จดหมายฉบับนี้ให้ตัวอย่างธุรกรรมทางธุรกิจเพื่อสะท้อนในการบัญชีงบประมาณการได้มาและการบัญชีสมุดงาน และส่วนแทรกในนั้น) และจดหมายของกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลางลงวันที่ 13 ธันวาคม 2548 N 42-7.1-01/2.2-371 และลงวันที่ 30 ธันวาคม 2548 N 42-7.1-01/2.2-404 แม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่าใน การโต้ตอบของบัญชีที่พวกเขาเสนอเพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมการขายทรัพย์สินของรัฐ การขายสินทรัพย์ถาวรถือเป็นตัวอย่าง

จดหมายเหล่านี้สูญเสียอำนาจจริง ๆ ด้วยการเปิดตัวคำสั่งเกี่ยวกับการบัญชีงบประมาณหมายเลข 148n แต่ในความเห็นของเราถือได้ว่าเป็นตัวอย่างเมื่อจัดตั้งการดำเนินการเพื่อรวบรวมค่าธรรมเนียมจากพนักงานสำหรับสมุดงานและส่วนแทรกโดยคำนึงถึง บทบัญญัติของคำสั่งหมายเลข 148n

จี.วี. โมเครตโซวา

หัวหน้าแผนกบัญชี,

รองศาสตราจารย์ภาควิชา

“การบัญชี การวิเคราะห์ และการตรวจสอบ”

ผู้ตรวจสอบบัญชีพูดถึงการบันทึกบันทึกการทำงานในบริษัทโดยปราศจากข้อผิดพลาด

บันทึกของบันทึกการทำงานสะท้อนอยู่ที่ไหน?

เพื่อติดตามสมุดงานตลอดจนแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกในนั้น นายจ้างต้องเก็บ:

สมุดใบเสร็จรับเงินและรายจ่ายสำหรับการบัญชีแบบฟอร์มสมุดงานและเอกสารแทรก
หนังสือบันทึกความเคลื่อนไหวของสมุดงานและแทรกในนั้น

แบบฟอร์มของหนังสือเหล่านี้ได้รับการอนุมัติในคำแนะนำในการกรอกสมุดงานซึ่งได้รับอนุมัติตามมติที่ 69

บัญชีแยกประเภทรายได้และค่าใช้จ่ายจะต้องเก็บไว้ในแผนกบัญชี หนังสือเล่มนี้ประกอบด้วยข้อมูลเกี่ยวกับการรับและการใช้แบบฟอร์มสมุดงาน ระบุชุด และหมายเลขของแต่ละแบบฟอร์ม

สมุดบัญชีสำหรับการเคลื่อนย้ายสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นได้รับการดูแลโดยแผนกบุคคลหรือแผนกอื่นขององค์กรที่ดำเนินการจ้างและเลิกจ้างพนักงาน โดยจะบันทึกสมุดงานทั้งหมดที่รับจากพนักงานเมื่อเข้าทำงาน รวมถึงสมุดงานและส่วนแทรกที่ระบุชุดและหมายเลขที่ออกให้กับพนักงานอีกครั้ง เมื่อได้รับสมุดงานที่เกี่ยวข้องกับการเลิกจ้างพนักงานจะลงนามในบัตรส่วนตัวและในสมุดเพื่อบันทึกความเคลื่อนไหวของสมุดงานและส่วนแทรกในนั้น หนังสือทั้งสองเล่มจะต้องมีหมายเลข ปัก รับรองโดยลายเซ็นของหัวหน้าองค์กร และปิดผนึกด้วยตราประทับขี้ผึ้ง

หนังสืองานอิเล็กทรอนิกส์จะเปิดตัวในรัสเซียในปี 2561 กระทรวงแรงงานระบุว่าพร้อมพิจารณาประเด็นการโอนชาวรัสเซียไปใช้สมุดงานอิเล็กทรอนิกส์ “แนวคิดในการเปลี่ยนมาใช้การจัดการเอกสารบุคลากรแบบอิเล็กทรอนิกส์สมควรได้รับความสนใจอย่างแน่นอน” บริการกดของแผนกกล่าว การเปลี่ยนไปใช้สมุดงานอิเล็กทรอนิกส์ก็ได้รับการสนับสนุนจาก บริการของรัฐบาลกลางเกี่ยวกับแรงงานและการจ้างงาน ในเวลาเดียวกัน Vsevolod Vukolov หัวหน้าแผนกตั้งข้อสังเกตว่าการดำเนินการนี้จะช่วยลดปริมาณเอกสารกระดาษที่ส่งไป

แล้วซีลล่ะ?

กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 82-FZ ลงวันที่ 6 เมษายน 2558 สำหรับองค์กรที่สร้างขึ้นในรูปแบบของบริษัทจำกัดและ บริษัทร่วมหุ้นภาระผูกพันที่จะต้องมีตราประทับถูกยกเลิก ยกเว้นในกรณีที่กฎหมายของรัฐบาลกลางกำหนดภาระผูกพันดังกล่าว ข้อมูลเกี่ยวกับการมีตราประทับจะต้องอยู่ในกฎบัตรขององค์กร

ในเรื่องนี้กระทรวงแรงงานของรัสเซียออกคำสั่งลงวันที่ 31 ตุลาคม 2559 ฉบับที่ 589n “ ในการอนุมัติการชี้แจงในประเด็นบางประการของการใช้กฎสำหรับการบำรุงรักษาและจัดเก็บสมุดงานการผลิตแบบฟอร์มสมุดงานและ จัดหาให้กับนายจ้างซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 16 เมษายน 2546 หมายเลข 225 "ในสมุดงาน"

คำสั่งระบุว่าจะดำเนินการประทับตราหากมีอยู่ในองค์กรในกรณีต่อไปนี้:

ในหน้าแรกของสมุดงาน ให้แทรกลงในสมุดงาน
เมื่อรับรองสมุดรายรับและรายจ่ายและสมุดบัญชีการเคลื่อนย้ายสมุดงานและเอกสารแทรกในนั้น
เมื่อรับรองรายการที่ทำในสมุดงานของพนักงานในช่วงเวลาที่เขาทำงานให้กับนายจ้างที่กำหนดเมื่อเลิกจ้างพนักงาน (สิ้นสุดสัญญาจ้าง)

หากองค์กรไม่มีตราประทับ รายการที่ทำในสมุดงานของพนักงานในช่วงเวลาที่เขาทำงานในองค์กรนี้จะได้รับการรับรองโดยลายเซ็นของนายจ้างหรือผู้รับผิดชอบในการดูแลรักษาสมุดงาน

แบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรก

แบบฟอร์มของสมุดงานและส่วนแทรกจะถูกจัดเก็บไว้ในองค์กรเพื่อเป็นเอกสารความรับผิดชอบที่เข้มงวดและจะออกให้กับบุคคลที่รับผิดชอบในการบำรุงรักษาสมุดงานตามใบสมัครของเขา

นายจ้างมีหน้าที่ต้องมีแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกตามจำนวนที่ต้องการในสต็อกอย่างต่อเนื่องเนื่องจากเขามีหน้าที่ต้องจัดทำรายการในสมุดงานสำหรับพนักงานแต่ละคนที่ทำงานให้เขามานานกว่า 5 วัน (หากงานนั้น เป็นหลักของเขา) ไม่สามารถซื้อแบบฟอร์มได้เสมอไปภายใน 5 วัน ดังนั้นเอกสารเหล่านี้มักจะซื้อพร้อมเงินสำรองบางส่วน ค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายขององค์กร: D-t 20, 26, 44 และ K-t 60 เป็นต้น

ตามข้อ 47 ของกฎสำหรับการบำรุงรักษาและจัดเก็บสมุดงานซึ่งได้รับอนุมัติตามมติหมายเลข 225 เมื่อออกสมุดงานหรือส่วนแทรกในนั้นนายจ้างจะเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจากพนักงานตามจำนวนค่าใช้จ่ายในการได้มา

สมุดงานและส่วนแทรกฟรีจะออกให้ในสองกรณีเท่านั้น:

หากนายจ้างสูญเสียสมุดงานจำนวนมากอันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉิน (ภัยพิบัติด้านสิ่งแวดล้อมและที่มนุษย์สร้างขึ้น ภัยธรรมชาติ การจลาจล และสถานการณ์ฉุกเฉินอื่น ๆ )
ในกรณีที่กรอกสมุดงานหรือแทรกลงในสมุดงานครั้งแรกไม่ถูกต้อง รวมทั้งในกรณีที่เกิดความเสียหายโดยไม่ใช่ความผิดของลูกจ้าง

ในกรณีเหล่านี้ นายจ้างจะจ่ายสมุดงานใหม่และส่วนแทรกสำหรับสมุดงานเหล่านั้น

ค่าธรรมเนียมที่นายจ้างกำหนดจะต้องรวมภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

ค่าใช้จ่ายของสมุดงาน (ใส่ไว้) ตามคำขอของพนักงานสามารถหักออกจากเงินเดือนของเขาหรือจ่ายโดยเขาไปที่โต๊ะเงินสดขององค์กร

การบัญชี

เงินที่ได้รับจากพนักงานจะถือเป็นรายได้จากการขายทรัพย์สินอื่นในบัญชี 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี 73 "การชำระหนี้กับบุคลากรสำหรับธุรกรรมอื่น ๆ " (หากเงินฝากไว้ในเครื่องบันทึกเงินสด) หรือ 70 “การชำระค่าจ้างกับบุคลากร” (หากมีการร้องขอให้ลูกจ้างหักค่าจ้าง)

D-t 50, K-t 73 - ได้รับการชำระเงินสำหรับสมุดงานจากพนักงาน

D-t 73 (70), K-t 91-1 - รายได้สะสมจากการขายสมุดงานให้กับพนักงาน

D-t 91-2, K-t 68 VAT - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายสมุดงานให้กับพนักงาน

การละเมิดกฎจะเป็นอย่างไร?

ความรับผิดชอบในการจัดระเบียบงานบำรุงรักษาจัดเก็บบันทึกและออกสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นขึ้นอยู่กับนายจ้าง

นายจ้างตามคำสั่ง (คำสั่ง) จะต้องแต่งตั้งพนักงานเฉพาะซึ่งจะได้รับความไว้วางใจให้รับผิดชอบในการดำเนินงานนี้

สำหรับการละเมิดขั้นตอนที่กำหนดไว้ในการบำรุงรักษาบันทึกจัดเก็บและออกสมุดงานเจ้าหน้าที่จะต้องรับผิดชอบตามที่กฎหมายกำหนด สหพันธรัฐรัสเซีย. โดยเฉพาะอย่างยิ่งตามมาตรา 5.27 ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการละเมิด กฎหมายแรงงานและการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบอื่น ๆ ที่มีบรรทัดฐาน กฎหมายแรงงานมีการลงโทษประเภทต่อไปนี้: คำเตือนหรือค่าปรับทางปกครอง:

สำหรับเจ้าหน้าที่จำนวน 1,000 ถึง 5,000 รูเบิล
สำหรับผู้ประกอบการรายบุคคล - ตั้งแต่ 1,000 ถึง 5,000 รูเบิล
สำหรับนิติบุคคล - 30,000 ถึง 50,000 รูเบิล

L. Lartseva / บรรณาธิการนิตยสาร "สถาบันวัฒนธรรมและศิลปะ: การบัญชีและภาษี"

แนวคิดในการยกเลิกแบบฟอร์มกระดาษสำหรับบันทึกการทำงานมีการพูดคุยกันมานานแล้ว แต่ยังไม่ได้แปลสู่ความเป็นจริง วันนี้สมุดงานตามแบบฟอร์มที่จัดตั้งขึ้นเป็นเอกสารหลักเกี่ยวกับกิจกรรมการทำงานของพนักงานและประสบการณ์การทำงานของพนักงานซึ่งช่วยให้นายจ้างสามารถติดตามเส้นทางการทำงานทั้งหมดของพนักงานและสำหรับพนักงานนั้นทำหน้าที่เป็นการยืนยันประสบการณ์การทำงานของ ในบทความนี้เราจะพิจารณาคุณสมบัติของการบัญชีสำหรับรูปแบบของสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นรวมถึงการดำเนินการในการออกให้กับพนักงาน

ตามมาตรา. มาตรา 66 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย นายจ้างจะเก็บรักษาสมุดงานสำหรับลูกจ้างแต่ละคนที่ทำงานให้เขามานานกว่าห้าวัน ในกรณีที่งานของนายจ้างรายนี้เป็นงานหลักสำหรับลูกจ้าง เมื่อเลิกจ้างหนังสือที่เสร็จแล้วจะถูกส่งมอบให้กับพนักงาน

สมุดงานประกอบด้วยข้อมูลเกี่ยวกับพนักงาน งานที่เขาทำ การโอนไปยังงานถาวรอื่น และการเลิกจ้างของพนักงาน และยังสะท้อนถึงเหตุผลในการบอกเลิกสัญญาจ้างงานและข้อมูลเกี่ยวกับรางวัลแห่งความสำเร็จในการทำงาน

หากกรอกหน้าทั้งหมดของส่วนใดส่วนหนึ่งลงในสมุดงานจะมีการเย็บส่วนแทรกเข้าไปซึ่งนายจ้างจะวาดและดูแลในลำดับเดียวกับสมุดงาน

รูปแบบของสมุดงานและการแทรกได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 เมษายน 2546 ฉบับที่ 225 คำสั่งเดียวกันนี้ได้กำหนดกฎสำหรับการบำรุงรักษาและจัดเก็บสมุดงาน (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎข้อ 225 ).

ตามข้อ 45 ของกฎข้อ 225 ความรับผิดชอบในการจัดระเบียบงานบำรุงรักษาจัดเก็บบันทึกและออกสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นขึ้นอยู่กับนายจ้าง ความรับผิดชอบในการบำรุงรักษาจัดเก็บบันทึกและออกสมุดงานนั้นเป็นของบุคคลที่ได้รับอนุญาตเป็นพิเศษซึ่งได้รับการแต่งตั้งตามคำสั่ง (คำสั่ง) ของนายจ้าง

จัดซื้อแบบฟอร์มบันทึกการทำงาน

การจัดหาสมุดบันทึกการทำงานและเอกสารแทรกให้นายจ้างนั้นดำเนินการตามขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 ธันวาคม 2546 ฉบับที่ 117n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าขั้นตอนที่ 117n) .

ตามขั้นตอนนี้ สมาคมจะจัดเตรียมแบบฟอร์มสมุดงานและเอกสารแทรกไว้ รัฐวิสาหกิจและองค์กรสำหรับการผลิตป้ายของรัฐ - สมาคม GOZNAK กระทรวงการคลัง (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้ผลิต) การให้แบบฟอร์มที่ระบุแก่นายจ้างตามเกณฑ์การชำระเงินนั้นดำเนินการตามข้อตกลงที่ทำกับผู้ผลิตหรืออื่น ๆ นิติบุคคล (ผู้ประกอบการแต่ละราย) แจกจ่ายแบบฟอร์มดังกล่าว (ข้อ 2 – 4 ของคำสั่งซื้อหมายเลข 117n)

แบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นมีระดับการป้องกันที่เหมาะสม (ข้อ 2 ของคำสั่งซื้อหมายเลข 117n)

การจัดส่งแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกให้กับนายจ้างนั้นดำเนินการโดยบริการจัดส่งผลิตภัณฑ์การพิมพ์ที่ปลอดภัยหรือโดยนายจ้างจากคลังสินค้าของผู้ผลิตหรือผู้จัดจำหน่ายหรือโดยวิธีอื่นตามข้อตกลงของคู่สัญญาตามกฎหมายของ สหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 5 ของขั้นตอนที่ 117n)

นายจ้างมีหน้าที่ต้องมีแบบฟอร์มสมุดงานตามจำนวนที่ต้องการและแทรกลงในนั้นอย่างต่อเนื่อง (ข้อ 44 ของกฎข้อ 225)

ตามข้อ 42 ของกฎข้อ 225 และข้อ 337 ของคำสั่งหมายเลข 157n รูปแบบของสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นถือเป็นของแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด

จากนี้ ค่าใช้จ่ายในการได้มา (การผลิต) แบบฟอร์มสมุดงานควรสะท้อนให้เห็นตามประเภทของค่าใช้จ่าย 244 “ การซื้อสินค้างานและบริการอื่น ๆ เพื่อตอบสนองความต้องการของรัฐ (เทศบาล)” ที่เกี่ยวข้องกับข้อย่อย 226 “ งานอื่น ๆ บริการ” ของ KOSGU (คำแนะนำหมายเลข 65n)

แบบฟอร์มเหล่านี้จะถูกบันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุล 03 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด" ในการประเมินมูลค่าแบบมีเงื่อนไข (รูปแบบเดียว - หนึ่งรูเบิล) หรือหากสถาบันกำหนดขึ้นโดยเป็นส่วนหนึ่งของการกำหนดนโยบายการบัญชีโดยมีค่าใช้จ่ายในการซื้อ แบบฟอร์ม (ข้อ 337 ของคำสั่งหมายเลข 157n)

แบบฟอร์มที่สถาบันได้รับจะออกให้กับบุคคลที่รับผิดชอบในการจัดเก็บและออกแบบฟอร์ม ความเคลื่อนไหวภายในของแบบฟอร์มได้รับการบันทึกไว้พร้อมกับใบแจ้งหนี้ความต้องการ (f. 0504204) ในการบัญชี การเคลื่อนไหวภายในแบบฟอร์มในบัญชีนอกงบดุล 03 ดำเนินการโดยการเปลี่ยนแปลง คนที่มีความรับผิดชอบและ/หรือสถานที่จัดเก็บ

การกำจัดแบบฟอร์มเมื่อมีการออก เช่นเดียวกับที่เกี่ยวข้องกับการตรวจจับความเสียหาย การโจรกรรม การขาดแคลน หรือการตัดสินใจที่จะตัด (ทำลาย) แบบฟอร์มเหล่านั้น จะดำเนินการบนพื้นฐานของการดำเนินการในการตัดการรายงานที่เข้มงวด แบบฟอร์ม (f. 0504816) ในราคาที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีก่อนหน้านี้

นอกจากนี้ เพื่อบันทึกบันทึกการทำงาน นายจ้างยังจัดให้มีทะเบียนดังต่อไปนี้:

1) สมุดบัญชีของแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด (แบบฟอร์ม 0504045 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 52n) หนังสือเล่มนี้ได้รับการดูแลโดยแผนกบัญชีขององค์กร ประกอบด้วยวันที่รับและออกแบบฟอร์มระบุชุดและหมายเลข ราคาหรือต้นทุนตามเงื่อนไข จำนวนแบบฟอร์มระบุชุดและหมายเลขของแต่ละแบบฟอร์ม เป็นที่น่าสังเกตว่าพร้อมกับแบบฟอร์มนี้ในการลงทะเบียนการบัญชีของแบบฟอร์มสมุดงานที่ได้รับและออกสมุดใบเสร็จรับเงินและค่าใช้จ่ายยังใช้ในการบันทึกแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นซึ่งเป็นแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติจาก มติกระทรวงแรงงานแห่งสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 69 ข้อมูลที่ระบุในนั้นคล้ายกับข้อมูลที่แสดงในแบบฟอร์ม 0504045 ยิ่งไปกว่านั้นเมื่อคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าอย่างหลังได้รับการพัฒนาโดยเฉพาะเพื่อใช้โดยสถาบันของรัฐ (เทศบาล) ในความเห็นของเรา สถาบันดังกล่าวจะใช้ได้ถูกต้องมากกว่า หนังสือ (แบบฟอร์ม 0504045) แทนที่จะเป็นรูปแบบทั่วไป นำเสนอโดยมติของกระทรวงแรงงานแห่งสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 69

2) หนังสือสำหรับบันทึกความเคลื่อนไหวของสมุดงานและส่วนแทรกในนั้น (แบบฟอร์มได้รับการอนุมัติโดยมติกระทรวงแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 69) หนังสือเล่มนี้ได้รับการดูแลโดยแผนกบุคคลหรือแผนกอื่นขององค์กรที่ดำเนินการจ้างและเลิกจ้างพนักงาน โดยจะบันทึกสมุดงานทั้งหมดที่รับจากพนักงานเมื่อเข้าทำงาน รวมถึงสมุดงานและส่วนแทรกที่ระบุชุดและหมายเลขที่ออกให้กับพนักงานอีกครั้ง เมื่อได้รับสมุดงานที่เกี่ยวข้องกับการเลิกจ้าง พนักงานจะต้องลงนามในสมุดบันทึกความเคลื่อนไหวของสมุดงานและแทรกในสมุดงาน

สถาบันวัฒนธรรมงบประมาณได้ทำข้อตกลงในการซื้อแบบฟอร์มบันทึกการทำงานจำนวน 4,500 รูเบิล (30 ชิ้น 150 รูเบิลต่อเล่ม) ชำระเงินจากบัญชีส่วนตัวโดยใช้เงินอุดหนุนสำหรับการดำเนินงานของรัฐบาล การจัดส่งแบบฟอร์มจะดำเนินการหลังจากการโอนเงินล่วงหน้า (30% ของจำนวนสัญญา) ตามนโยบายการบัญชีแบบฟอร์มเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นในราคาต้นทุนการได้มาต้นทุนในการชำระแบบฟอร์มดังกล่าวจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป

แบบฟอร์มที่ได้รับจะออกให้กับผู้เชี่ยวชาญด้านทรัพยากรบุคคล ตามรายงานที่ส่งไปยังแผนกบัญชี ในระหว่างเดือนนั้นได้มีการออกสมุดงานสำหรับการจดทะเบียนพนักงานใหม่จำนวน 2 รูปแบบ

ในการบัญชีธุรกรรมตามคำสั่งหมายเลข 174n จะแสดงดังต่อไปนี้:

			จำนวนถู
โอนล่วงหน้าแล้ว (30% x 4,500 ถู.)
โอนล่วงหน้าแล้ว (30% x 4,500 ถู.)		งบดุลนอกงบดุล (KVR 244/226 KOSGU)
ได้รับแบบฟอร์มบันทึกการทำงานแล้ว
ได้รับแบบฟอร์มบันทึกการทำงานแล้ว	งบดุลนอกงบดุล
การชำระเงินล่วงหน้าที่โอนก่อนหน้านี้ได้รับเครดิตแล้ว
ได้มีการชำระเงินงวดสุดท้ายสำหรับแบบฟอร์มที่ได้รับแล้ว ((4,500 - 1,350) ถู)
		งบดุลนอกงบดุล (KVR 244/226 KOSGU)
แบบฟอร์มที่ออกเพื่อลงทะเบียนพนักงานใหม่ถูกตัดออก (2 ชิ้น x 150 ถู.)		งบดุลนอกงบดุล

เป็นที่น่าสังเกตว่าเนื่องจากแผนกบัญชีของสถาบันคำนึงถึงเฉพาะรูปแบบของสมุดงานจึงถูกตัดออกในเวลาที่ออกแบบฟอร์มดังกล่าวเพื่อลงทะเบียนพนักงานใหม่ ในขณะนี้ ในความเป็นจริง พนักงาน ไม่ใช่สถาบัน จะกลายเป็นเจ้าของแบบฟอร์ม (หนังสือ) สมุดงานที่เสร็จสมบูรณ์แล้วยังคงรวมอยู่ในบันทึกบุคลากรของสถาบัน ผู้เชี่ยวชาญด้านทรัพยากรบุคคลบันทึกในหนังสือที่เหมาะสมเกี่ยวกับการกำจัดหนังสือในวันที่ออกเมื่อเลิกจ้างพนักงาน

การออกสมุดงาน

ตามวรรค 47 ของกฎข้อ 225 เมื่อออกสมุดงานหรือส่วนแทรกให้กับลูกจ้าง นายจ้างจะเรียกเก็บค่าธรรมเนียม ยกเว้นในกรณีต่อไปนี้:

– เมื่อสมุดงานของคนงานสูญหาย (เสียหาย) อันเป็นผลมาจากสถานการณ์ฉุกเฉิน (ภัยพิบัติด้านสิ่งแวดล้อมและที่มนุษย์สร้างขึ้น ภัยธรรมชาติ การจลาจล หรือสถานการณ์ฉุกเฉินอื่น ๆ )

– เมื่อรูปแบบของสมุดงาน (ส่วนแทรกในนั้น) ได้รับความเสียหายโดยไม่ใช่ความผิดของพนักงาน (เช่น บุคลากรของสถาบันกรอกไม่ถูกต้อง)

ในกรณีที่ระบุไว้ นายจ้างจะต้องออกสมุดงาน (ส่วนแทรก) โดยไม่เสียค่าใช้จ่าย

จำนวนเงินที่ชำระสำหรับแบบฟอร์มจะถูกกำหนดโดยจำนวนค่าใช้จ่ายในการได้มา (ข้อ 47 ของกฎข้อ 225)

ตามข้อ 42 ของกฎข้อ 225 ทุกสิ้นเดือนผู้รับผิดชอบในการดูแลสมุดงานมีหน้าที่ต้องส่งรายงานเกี่ยวกับความพร้อมของแบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกในสมุดงานและจำนวนเงินให้กับแผนกบัญชีขององค์กร ได้รับสำหรับสมุดงานที่ออกและส่วนแทรกในนั้นพร้อมกับคำสั่งลงทะเบียนเงินสดขององค์กรใบเสร็จรับเงินที่แนบมาด้วย

ค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บสำหรับสมุดงานที่ออก ณ จุดใด: เมื่อลงทะเบียนหรือเมื่อส่งมอบ? ตามการตีความตามตัวอักษรของข้อ 47 ของกฎข้อ 225 ค่าธรรมเนียมจะถูกเรียกเก็บเมื่อมีการออกหนังสือให้กับพนักงาน ในกรณีนี้เราหมายถึงวันที่ออกสมุดงานให้กับพนักงานเมื่อถูกเลิกจ้าง (การสิ้นสุดสัญญาจ้าง)

นอกจากนี้ข้อ 42 ของกฎข้อ 225 ยังจัดให้มีการเก็บค่าธรรมเนียมสำหรับสมุดงานที่ออก (เสร็จสมบูรณ์) และส่วนแทรกในนั้นด้วย

ตามมาตรฐานข้างต้นสรุปได้ว่านายจ้างไม่มีสิทธิ์เรียกเก็บค่าธรรมเนียมจนกว่าจะมีการออกสมุดงาน

นายจ้างสามารถออกหนังสือฟรีได้หรือไม่? ข้อ 47 ของกฎข้อ 225 กำหนดค่าธรรมเนียมสำหรับการให้บริการสมุดงานให้กับพนักงาน ยกเว้นในบางกรณี

เมื่อพิจารณาถึงความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้บทบัญญัติของวรรคนี้ศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียในคำตัดสินหมายเลข KAS07-416 ลงวันที่ 09/06/2550 ชี้แจงว่าบรรทัดฐานนี้รับประกันสิทธิของนายจ้างในการเก็บค่าธรรมเนียมจากพนักงานเมื่อออก สมุดงานหรือส่วนแทรกในนั้นให้เขา ในเวลาเดียวกันนายจ้างไม่สามารถปฏิเสธที่จะออกสมุดงานได้หากลูกจ้างยังไม่ได้ชำระค่าแบบฟอร์มสมุดงาน

ดังนั้นนายจ้างอาจตัดสินใจออกสมุดงานให้กับลูกจ้างได้ฟรี นอกจากนี้ การตัดสินใจดังกล่าวจะต้องบันทึกไว้ในกฎหมายท้องถิ่นของสถาบัน (เช่น ตามคำสั่งของหัวหน้าหรือข้อบังคับด้านแรงงานภายใน)

เป็นเรื่องถูกกฎหมายที่จะระงับการจ่ายเงินสำหรับสมุดงานจากเงินเดือนของพนักงานหรือไม่? เป็นไปไม่ได้ที่จะหักจำนวนเงินที่จ่ายสำหรับสมุดงานที่เสร็จสมบูรณ์จากค่าจ้างอย่างไม่ต้องสงสัย รายการการหักค่าจ้างได้รับการควบคุมโดย Art มาตรา 137 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย และปิดให้บริการแล้ว ขณะเดียวกันกรณีที่เรากำลังพิจารณาไม่มีชื่ออยู่ในรายการนี้

ในเวลาเดียวกันเมื่อมีการเลิกจ้าง (เมื่อมีการออกสมุดงาน) พนักงานจะได้รับเงินไม่เพียงเท่านั้น ค่าจ้างสำหรับวันทำงานแต่ก็หลากหลาย การจ่ายเงินชดเชย(เช่น เงินชดเชยสำหรับ วันหยุดที่ไม่ได้ใช้ฯลฯ) สำหรับการชำระเงินดังกล่าว รายการการหักเงินไม่ได้ถูกกำหนดไว้ตามกฎหมาย

นอกจากนี้ยังเป็นที่น่าสังเกตว่าหากพนักงานเขียนคำแถลงโดยขอให้ระงับค่าใช้จ่ายของสมุดงานจากการชำระเงินเมื่อถูกเลิกจ้าง นายจ้างก็ไม่สามารถเพิกเฉยได้

ให้เราจำไว้ว่าข้อ 42 ของกฎข้อ 225 จัดให้มีการชำระค่าธรรมเนียมสำหรับสมุดงานให้กับโต๊ะเงินสดขององค์กร

เมื่อพิจารณาจากข้างต้นแล้ว เราจึงทราบว่า ในวิธีที่ดีที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้การเรียกเก็บค่าธรรมเนียมในการออกสมุดงานคือการชำระค่าธรรมเนียมดังกล่าวโดยพนักงานไปยังโต๊ะเงินสดของสถาบัน ต้นทุนของสมุดงานสามารถหักจากการชำระเงินเมื่อถูกเลิกจ้างได้ก็ต่อเมื่อมีการสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรจากพนักงาน

ประกอบกิจการออกหนังสือเพื่อการบัญชีภาษีอากร

มีความคิดเห็นหลายประการเกี่ยวกับการเก็บภาษีของการดำเนินงานในการออกสมุดงาน

ในอีกด้านหนึ่งผู้เชี่ยวชาญรับรู้ว่าการลงทะเบียนและการออกสมุดงานไม่ถือเป็นการขายสินค้าหรือการให้บริการเนื่องจากนายจ้างดำเนินการดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของการปฏิบัติหน้าที่ตามที่กำหนดไว้ในประมวลกฎหมายแรงงาน (มาตรา 65, 66) ในการนี้ ค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บจากพนักงานเมื่อออกสมุดงานจะครอบคลุมเฉพาะค่าใช้จ่ายของนายจ้างในการได้มาเท่านั้น (นั่นคือ เรากำลังพูดถึงสำหรับการชดเชยค่าใช้จ่ายนายจ้างและไม่ใช่รายได้จากการขายสินค้าและบริการ) (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ 03-01-15/6-305 มติของรัฐบาลกลาง บริการป้องกันการผูกขาดของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 2 มีนาคม 2550 กรณีเลขที่ A56-44214/2549)

ในทางกลับกันก็มีเพียงพอแล้ว คำชี้แจงอย่างเป็นทางการกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางตามที่สถาบันได้รับจากพนักงานสำหรับสมุดงานที่ออกคือรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้

เป็นที่น่าสังเกตว่าใน เมื่อเร็วๆ นี้มุมมองที่สองมีชัย ให้เราพิจารณารายละเอียดว่าผู้เชี่ยวชาญจากแผนกการเงินให้เหตุผลอย่างไร

ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามศิลปะ มาตรา 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี VAT คือธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 39 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายสินค้าถือเป็นการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า

ตามกฎข้อ 225 เจ้าของสมุดงานและส่วนแทรกคือพนักงาน

ดังนั้นการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการออกสมุดงานหรือส่วนแทรกโดยนายจ้างรวมถึงค่าใช้จ่ายในการได้มานั้นถือเป็นการดำเนินการสำหรับการขายสินค้าและขึ้นอยู่กับภาษีมูลค่าเพิ่ม (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2560 ฉบับที่ 03-03-06/ 1/30818 ลงวันที่ 16.08.2556 ฉบับที่ 03-03-05/33508 ลงวันที่ 06.08.2552 ฉบับที่ 03-07-11/62 ลงวันที่ 27.11.2551 ฉบับที่ 03-07-11/367 ลงวันที่ 07.10.2008 ฉบับที่ 03 - 03-06/4/67, Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23/06/2558 ฉบับที่ GD-4-3/10833@)

ในเวลาเดียวกัน ให้ยอมรับการหักเงินตามข้อ 1 ของศิลปะ สถาบันมีสิทธิได้รับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ขาย (ผู้ผลิต) ของแบบฟอร์มสมุดงานตามมาตรา 172 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เฉพาะในกรณีที่ซื้อสมุดงานดังกล่าวจากเงินที่ได้รับจากกิจกรรมสร้างรายได้

ภาษีเงินได้. สำหรับการเสียภาษีเงินได้สำหรับจำนวนเงินที่นายจ้างเรียกเก็บจากลูกจ้างเพื่อชำระค่าแบบฟอร์มบันทึกการทำงานต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้

เมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ผู้เสียภาษีจะคำนึงถึงรายได้จากการขายและรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามที่กำหนดตามมาตรา 249 และ 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้เสียภาษีจะลดรายได้ที่ได้รับจากค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นซึ่งเป็นไปตามข้อกำหนดของศิลปะ มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรับรู้ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและเป็นเอกสาร (และในกรณีที่ระบุไว้ในมาตรา 265 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การสูญเสีย) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลหมายถึงค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจซึ่งการประเมินจะแสดงในรูปแบบตัวเงิน

รายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรมีการกำหนดไว้ในมาตรา 251 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายการนี้ครบถ้วนสมบูรณ์ ในเวลาเดียวกันรายการไม่มีรายได้ประเภทดังกล่าวเป็นจำนวนเงินที่นายจ้างรวบรวมจากลูกจ้างเพื่อชำระค่าแบบฟอร์มบันทึกการทำงาน

จากที่กล่าวข้างต้น รายได้ในรูปแบบของค่าธรรมเนียมในการออกสมุดงานหรือส่วนแทรกให้กับพนักงานจะต้องเสียภาษีเงินได้ในลักษณะที่จัดตั้งขึ้นโดยทั่วไป (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2017 ไม่ . 03-03-06/1/30818 ลงวันที่ 7 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/4/67, Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23/06/2558 ฉบับที่ GD-4-3/10833 @)

ในเวลาเดียวกันผู้เชี่ยวชาญด้านบริการภาษีชี้แจงว่าเนื่องจากภาระผูกพันของนายจ้างในการซื้อแบบฟอร์มสมุดงาน (แทรกในนั้น) ถูกกำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง (เรากำลังพูดถึงกฎข้อ 225) ค่าใช้จ่ายของนายจ้างสำหรับ การซื้อแบบฟอร์มเหล่านี้มีความสมเหตุสมผลและจะต้องนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล

ดังนั้นหากรายได้ในรูปแบบของค่าธรรมเนียมที่นายจ้างเรียกเก็บจากพนักงานเพื่อจ่ายสำหรับรูปแบบของสมุดงาน (แทรกในนั้น) ไม่เกินค่าใช้จ่ายในการซื้อแบบฟอร์มเหล่านี้สถาบันจะไม่สร้างกำไรที่ต้องเสียภาษี

ข้อสรุปนี้ให้ไว้โดย Federal Tax Service ในจดหมายหมายเลข GD-4-3/10833@ ที่เกี่ยวข้องกับสถาบันของรัฐ ในเวลาเดียวกันหน่วยงานด้านภาษีไม่ได้คำนึงถึงความจริงที่ว่าค่าใช้จ่ายของสถาบันของรัฐไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ตามข้อ 48.11 ของศิลปะ 270 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

แท้จริงแล้วเป็นไปได้ที่จะลดกำไรที่ต้องเสียภาษี แต่เมื่อยืนยันความถูกต้องของค่าใช้จ่ายก็จำเป็นต้องคำนึงถึงวิธีการที่เกิดค่าใช้จ่ายดังกล่าวด้วย ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจและบันทึกไว้เป็นเอกสาร โดยมีเงื่อนไขว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสถาบันของรัฐ (เทศบาล) เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากกองทุนที่ได้รับจากกิจกรรมสร้างรายได้และสำหรับการดำเนินกิจกรรมดังกล่าว ในเวลาเดียวกันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายของการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย (ข้อ จำกัด ของภาระผูกพันด้านงบประมาณเงินอุดหนุนจากงบประมาณ ฯลฯ ) จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของ สหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 ธันวาคม พ.ศ. 2559 เลขที่ 03-03 ‑06/3/79616 ลงวันที่ 03.11.2016 เลขที่ 03‑03‑06/3/64622 ลงวันที่ 20.08.2015 เลขที่ 03‑03‑05/48137)

จากการวิเคราะห์ข้างต้น ข้อสรุปแนะนำตัวเองว่า เมื่อเรียกเก็บเงินค่าสมุดงาน จะไม่สามารถหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีได้ ในขณะเดียวกันก็เกิดคำถามขึ้นทันทีว่าสถาบันอาจทำกำไรได้มากกว่าในการออกสมุดงานฟรีหรือไม่?

โปรดทราบว่าการออกบันทึกการทำงานโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะมีผลกระทบทางภาษีดังต่อไปนี้:

1) ยังคงต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม การโอนสินค้าเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มโดยเปล่าประโยชน์จะเทียบเท่ากับการขายสินค้าจึงต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มโดยทั่วไป (จดหมายของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 03‑07‑11/ 367);

2) วัตถุเพิ่มเติมของการเก็บภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเกิดขึ้น หากเมื่อออกสมุดงานหรือส่วนแทรกให้กับพนักงานองค์กรผู้จ้างงานไม่เรียกเก็บค่าธรรมเนียมค่าใช้จ่ายของพวกเขาจะเป็นรายได้ของพนักงานและจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในลักษณะที่กำหนด (หนังสือกระทรวง การเงินของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2551 เลขที่ 03‑07‑11/367) .

ประกอบกิจการออกสมุดเพื่อการบัญชี

การสะท้อนในการบัญชีการดำเนินงานสำหรับการออกสมุดงานจะขึ้นอยู่กับเงินทุนที่ใช้ในการซื้อรูปแบบของสมุดงานและจะออกในลักษณะใด: โดยเสียค่าธรรมเนียมหรือไม่เสียค่าใช้จ่าย

พิจารณาหลายทางเลือกในการบันทึกธุรกรรมดังกล่าวในการบัญชีโดยคำนึงถึงจำนวนค่าตอบแทนสำหรับต้นทุนของสถาบันของรัฐ (เทศบาล) (ซึ่งถือได้ว่าเป็นจำนวนเงินที่เรียกเก็บจากพนักงานในการออกแบบฟอร์มสมุดงาน) ตามคำแนะนำหมายเลข . 65n สะท้อนให้เห็นภายใต้มาตรา 130 “ รายได้จากการให้บริการแบบชำระเงิน (งาน)” KOSGU

ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1 และสมมติว่าในเดือนมิถุนายน 2017 มีการออกสมุดงานหนึ่งเล่มให้กับพนักงาน สมุดบันทึกถูกเปิดเป็นครั้งแรกเกี่ยวกับพนักงานคนนี้ เมื่อได้รับหนังสือเล่มนี้พนักงานจะฝากเงินเข้าโต๊ะเงินสดของสถาบันงบประมาณในจำนวนเท่ากับราคาของรูปแบบของหนังสือดังกล่าว (150 รูเบิล)

ในสถาบันงบประมาณการดำเนินการในการออกหนังสือที่เสร็จสมบูรณ์จะสะท้อนให้เห็นดังนี้:

			จำนวนถู
มีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมในการออกสมุดงานซึ่งเรียกเก็บจากพนักงาน
มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินที่ชำระ (150 ถู. / 18/118)*
ภาษีกำไรที่เรียกเก็บจากจำนวนเงินที่ชำระ (150 รูเบิล x 20%)**
พนักงานจ่ายเงินให้กับเครื่องบันทึกเงินสด
พนักงานจ่ายเงินให้กับเครื่องบันทึกเงินสด	งบดุลนอกงบดุล (130 คอสกู)
เงินถูกถอนออกจากเครื่องบันทึกเงินสดเพื่อเข้าบัญชีส่วนตัวแล้ว
	งบดุลนอกงบดุล (510 คอสกู)	งบดุลนอกงบดุล (610 คอสกู)
เงินได้ถูกโอนเข้าบัญชีส่วนตัวของคุณแล้ว
เงินได้ถูกโอนเข้าบัญชีส่วนตัวของคุณแล้ว	งบดุลนอกงบดุล (510 คอสกู)	งบดุลนอกงบดุล (610 คอสกู)
จ่ายตามงบประมาณ:
จ่ายตามงบประมาณ:		งบดุลนอกงบดุล (มาตรา 130 KOSGU)
- ภาษีเงินได้**
- ภาษีเงินได้**		งบดุลนอกงบดุล (มาตรา 130 KOSGU)

*
เนื่องจากค่าใช้จ่ายในการซื้อแบบฟอร์มในกรณีนี้ทำจากเงินอุดหนุน (ดูตัวอย่างที่ 1) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยซัพพลายเออร์จึงไม่ได้รับการจัดสรรและไม่สามารถหักออกได้ ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะสมไว้จึงจะถูกชำระให้กับงบประมาณเต็มจำนวน

**
เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ ไม่สามารถลดจำนวนรายได้ด้วยต้นทุนในการซื้อแบบฟอร์มได้ เนื่องจากแบบฟอร์มถูกซื้อโดยใช้เงินทุนเป้าหมาย (เงินอุดหนุนสำหรับงานภาครัฐ) (ดูตัวอย่างที่ 1) ในการนี้ภาษีเงินได้จะคำนวณจากจำนวนรายได้ทั้งหมด

สถาบันอิสระซื้อโดยใช้เงินที่ได้รับจากกิจกรรมสร้างรายได้ (กิจกรรมต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม) หนังสืองาน 10 รูปแบบจำนวน 1,700 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 259 รูเบิล) ราคาหนึ่งแบบฟอร์มคือ 170 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 26 รูเบิล) มีการออกหนังสือเล่มหนึ่งที่เสร็จสมบูรณ์ให้กับพนักงานที่ทำสัญญาเป็นครั้งแรก สัญญาจ้างงาน. ตามใบสมัครที่เป็นลายลักษณ์อักษรของพนักงาน ค่าใช้จ่ายของแบบฟอร์มที่ออกให้จะถูกระงับจากการชำระเงินเนื่องจากเขาถูกเลิกจ้าง

ตามนโยบายการบัญชีในบัญชีนอกงบดุล แบบฟอร์มจะบันทึกด้วยต้นทุนการได้มา

ในการบัญชีธุรกรรมเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นตามคำสั่งหมายเลข 183n ดังนี้:

			จำนวนถู
แบบฟอร์มสมุดบันทึกการทำงานสามารถลงทะเบียนได้ ((1,700 - 259) ถู)
	งบดุลนอกงบดุล
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น
แบบฟอร์มที่ได้รับชำระเรียบร้อยแล้ว
แบบฟอร์มที่ได้รับชำระเรียบร้อยแล้ว		งบดุลนอกงบดุล (KVR 244/226 KOSGU)
ได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" ในแบบฟอร์มที่ยอมรับ
แบบฟอร์มที่ออกสำหรับพนักงานใหม่ถูกตัดออกไป		งบดุลนอกงบดุล
มีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมในการออกสมุดงาน
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ
ค่าใช้จ่ายของแบบฟอร์มถูกหักออกจากการชำระเงินเนื่องจากพนักงานเมื่อถูกเลิกจ้าง
หนี้ของพนักงานที่ถูกไล่ออกต่อสถาบันได้รับการชำระคืนแล้ว

เป็นที่น่าสังเกตว่าในตัวอย่างนี้ไม่มีภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะสมลดลงตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ ไม่เพียงแต่คำนึงถึงรายได้จากการขายแบบฟอร์มเท่านั้น แต่ยังรวมถึงค่าใช้จ่ายสำหรับแบบฟอร์มที่ซื้อจากรายได้ของตนเองด้วย ส่งผลให้ฐานภาษีเป็นศูนย์

คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีแบบรวมสำหรับหน่วยงาน อำนาจรัฐ(หน่วยงานของรัฐ), หน่วยงานรัฐบาลท้องถิ่น, หน่วยงานจัดการของกองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ, สถาบันวิทยาศาสตร์ของรัฐ, สถาบันของรัฐ (เทศบาล) ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 1 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 157n

ได้รับการอนุมัติคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการใช้การจำแนกงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 1 กรกฎาคม 2556 ฉบับที่ 65n

คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2558 ฉบับที่ 52n “ ในการอนุมัติรูปแบบของเอกสารการบัญชีหลักและทะเบียนการบัญชีที่ใช้โดยหน่วยงานสาธารณะ (หน่วยงานของรัฐ) รัฐบาลท้องถิ่นหน่วยงานการจัดการของกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ , สถาบันของรัฐ (เทศบาล) และ แนวทางในการใช้งานของพวกเขา”

มติของกระทรวงแรงงานแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 69 "เมื่อได้รับอนุมัติคำแนะนำในการกรอกสมุดงาน"

อนุมัติคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีของสถาบันงบประมาณแล้ว ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 16 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 174n

คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีของสถาบันอิสระได้รับการอนุมัติแล้ว ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 183n